מניותיה של חברה הניתנות כעמלה על גיוס הון פרטי

שאלה: ------- שכיר בחברה גייס משקיע פרטי לחברה; ועל זאת - יקבל השכיר האמור 2% מהון המניות המונפק שלה. שווי המניות שקיבל השכיר הוא 60,000$. המניות טרם הונפקו. השאלות: 1. המניות הללו הן, למעשה, עמלת תיווך. מה הוא מועד חיובן במס ? 2. האם תשלום המס הוא בשיעור 20% מרווח הון ? 3. האם עסקה זו טעונה דיווח לרשות המסים בישראל ? 4. ואם העסקה טעונה דיווח כאמור לעיל - מה הוא מועד הדיווח (לפני הגשת הדוח השנתי) ?

תשובה: -------- השאלה מורכבת משאלות-משנה אחדות; להלן - כל שאלות-המשנה והתשובות עליהן. לשאלה 1: מה דינו של התקבול בסך שווי המניות [?]. לטעמי, יש לבחון נושא זה לנוכח שתי חלופות אפשרויות: החלופה האחת - העניין שלפנינו הוא, בעצם, עסקת אקראי בעלת אופי מסחרי. יש לבחון את העסקה באמצעות המבחנים שנקבעו בפסיקה [פסקי-הדין בעניינים אלה: "בן ציון ומירון", "ברנר", "נאוה פרץ"]; ולראות, אם אכן היו לשכיר הבקיאות, מרווח הזמן ועוד שנדרשו לעסקה וכו'. החלופה האחרת - ראיית העסקה כפי שהיא תוארה בשאלה: עמלת תיווך בעבור גיוס השקעת המשקיע הפרטי לחברה. לפי שתי החלופות דלעיל מדובר בעסקה, שהיא חייבת במס לפי סעיף 2(1) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"]. הערה: הנחת הפתרון היא: אין מדובר בחברה שמעסיקה את השכיר; שכן, במקרה זה היה מדובר במשכורת שתחויב מכוח סעיף 2(2) לפקודה. לשאלה 2: השאלה הזו - נוגעת למועד החיוב במס של העסקה. בעניין הזה יש 2 נתונים, שיש לבחון בנוגע לעניין שהוצג בשאלה: הנתון האחד - הוא בסיס הדיווח שחל על העסקה, קרי: מזומן או מצטבר; הנתון השני - האם היה תקבול או לא היה. ● אשר לנתון הראשון (האחד): מאחר שמדובר בעסקה, שטיבה הוא מתן שירות - הרי אין כל מניעה לדווח עליה לפי בסיס מזומן, קרי בעת קבלת התקבול. ● אשר לנתון השני: אנו יודעים, כי שווי התקבול הוא 60,000$ (בהנחה שאין מדובר כאן בהנפקה לבורסה; ואם הן הונפקו לבורסה שוויין של המניות עשוי להיות שונה), אך בעצם המניות טרם הונפקו; לפיכך, אפשר לומר, כי עד למועד הנפקת המניות טרם נתקבל התקבול ולא הגיע מועד החיוב במס. [במאמר מוסגר: אם המניות שיתקבלו יהיו נתונות לתקופת "הבשלה" כלשהי - הרי יכולה להיטען טענה שגם בעת קבלתן, טרם נתקבל התקבול, ובכל אופן אפשר לטעון לתחולת סעיף 3(ט) לפקודה, שמועד החיוב במס בעניינו יהיה בעת מימוש המניה.] לשאלה 3: השאלה הזו - נוגעת לשיעורי המס, שיחולו על העסקה הזו. בעיקרון - על עסקת אקראי או על הכנסה מתיווך יחולו שיעורי המס "הרגילים", קרי: לפי מדרגות המס המפורטות בסעיף 121 לפקודה. אם בעת קבלת המניות, יהיה אפשר לממשן וייקבע שווי של 60,000$ כאמור בשאלה - הרי על סכום זה ישולם המס "הרגיל", גם אם לא ימומשו המניות, כי, כאמור לעיל, מדובר בתקבול של שווה-כסף. אם בעתיד יעלה שוויין של המניות והן יימכרו - הרי בעת מכירה זו יחויב המוכר במס רווחי הון על הפער שבין 60,000$ ששולם עליהם מס לבין מחיר המכירה. מס רווחי ההון (בהנחה שאין המוכר בעל מניות מהותי) יהיה בשיעור 20%. לשאלה 4: השאלה הזו - נוגעת למועד הדיווח על העסקה לרשויות המס. בעניין זה - התשובה אינה כה פשוטה, והיא תלויה בסיווג כאמור לעיל; אולם, התשובה על קצה המזלג: (א) אם מדובר בעסק / במשלח-יד (ואם כך יהיה, יצטרך השכיר לפתוח תיק) - יהיה הדיווח במסגרת המקדמות החודשיות; (ב) אם מדובר בעסקת אקראי - יהיה צורך, לטעמי, לדווח לרשויות המס מיד לאחר קבלת המניות. לעניין רווח ההון העתידי - הדיווח יהיה בתוך 30 יום ממכירת הנכס. הערה: קיימים, לגבי הכנסה זו, גם היבטי מע"מ והיבטי ביטוח לאומי; אך קצרה היריעה מלהרחיב גם בעניינים אלה.

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.