שאלה:

מפעל באזור המרכז עוסק בייצור תוכנה, ועיקר פעילותו - לייצוא.

האם יכול מיסויו של מפעל זה להיות ב"מסלול מאושר - מסלול ירוק" הפטור ממס [?]; ואם הוא יכול כאמור - מה התנאים הדרושים למימוש יכולת זו ?

תשובה:

--------

בהתאם לחוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט-1959 [להלן - "החוק"] - יכול "מפעל תעשייתי" במרכז הארץ לקבל הטבות במס (כאמור בסעיפים 51א-51ו לחוק), אשר עיקרן הוא: פטור ממס חברות על ההכנסה החייבת, שנבעה מהמפעל בשנתיים הראשונות; ומס חברות מוקטן (בשיעור 25%, או פחות, ב"חברת משקיעי חוץ" לפי סעיף 47 לחוק, ביתרת תקופת ההטבות - 7 שנים או 10 שנים בהתאמה); ומס מוקטן בשיעור 15% בשל דיווידנד שחולק מהכנסת המפעל.

חלוקת דיווידנד מההכנסה הפטורה מהשנתיים הראשונות, האמורות לעיל, גורמת לביטול הפטור ממס חברות בשל סכום ההכנסה החייבת, אשר ממנה חולק הדיווידנד.

בסעיפים דלעיל לחוק נקבעו הוראות וסייגים נוספים בהקשר זה.

תביעת ההטבות במסלול זה (המכונה "מסלול ירוק") אינה מותנית בהגשת בקשה לאישור התוכנית, ובלבד שהחברה קיימה את כל התנאים כמפורטים להלן, אשר ככל הנראה ייבדקו במהלך הבדיקות ו/או הדיונים אצל רשות המסים בישראל [להלן - "רשות המסים"].

עם זאת - קיימת אפשרות, על פי סעיף 51ט לחוק, לפנות אל מנהל רשות המסים עד תום 6 חודשים מתום "שנת הבחירה", ולבקש אישור מראש, כי המפעל ממלא אחר התנאים שבהגדרת "מפעל תעשייתי" (ראה משמעות מונחים אלה להלן).

להלן - התנאים לקבלת הטבות המס, המפורטים בסעיף 51 לחוק:

הטבות המס ניתנות ל"מפעל מוטב".

"מפעל מוטב" הוא "מפעל תעשייתי" או "בית מלון", והוא "בר-תחרות", התורם לתוצר הגולמי, אשר לשם הקמתו או הרחבתו הייתה "השקעה מזערית מזכה".

לעניין זה:

● "מפעל תעשייתי" הוא - מפעל בישראל שעיקר פעילותו בשנת המס היא "פעילות ייצורית".

● "פעילות ייצורית" מוגדרת: "לרבות ייצור מוצרי תוכנה ופיתוח...".

● "מפעל בר-תחרות" [כמפורט בסעיף 18א(ב) ו-(ג) לחוק] הוא - מפעל, אשר יש לו ייצוא ישיר (אשר ל"ייצוא עקיף" אמורות להתפרסם תקנות בידי השרים הממונים על החוק) ... ואשר עמד באחד משני אלה:

(א) הכנסתו ממכירות ל"שוק מסוים" (מדינה או טריטוריית-מכס נפרדת) אינה עולה על 75% מכלל הכנסתו ממכירות המפעל באותה שנת מס.

(ב) 25% או יותר מכלל הכנסתו ממכירות המפעל הם ממכירות ב"שוק מסוים", שמצויים בו 12 מיליון תושבים לפחות.

● "השקעה מזערית מזכה" במפעל תעשייתי היא - השקעה בנכסים יצרניים (למעט בניינים, מכונות וציוד שנעשה בהם שימוש קודם בישראל ורכב פרטי ומסחרי כהגדרתם בפקודת התעבורה), שמשמשים, או שמיועדים לשמש, מפעל; והשקעה זו נעשתה במהלך תקופה, שאינה עולה על 3 שנות מס, המסתיימת בתום "שנת הבחירה", בסכום שאינו פחות מ-300,000 ש"ח למפעל חדש (על "הרחבת מפעל קיים" ראה הוראות נוספות בסעיף 51 דלעיל לחוק).

● "שנת הבחירה" (לפי סעיף 51ד לחוק) היא - שנת המס, המשמשת בקביעת תקופת ההטבות (וכן בקביעת "השנה הקובעת", "מחזור הבסיס" ו"שנת הבסיס" ב"מפעל מעורב" על פי סעיף 74 לחוק). שנת הבחירה נקבעת בידי החברה בהודעה לפקיד השומה במסגרת הדוח השנתי לאותה שנה, ולא יאוחר מ-12 חודשים מתום אותה שנה, ובלבד שנתקיימו כל התנאים האלה:

1. החברה השקיעה "השקעה מזערית מזכה" בתקופה כאמור לעיל;

2. ל"הרחבה" נקבעה תקופת "צינון" ( ראה בהגדרת "הרחבה" בסעיף הנ"ל).

● ל"מפעל קשור" נקבעו הוראות נוספות, כמוגדר בסעיף 51 לחוק.