חברה משפחתית המוחזקת בידי עולה (החלטת מיסוי)
. לאחרונה פורסמה החלטת מיסוי בהסכם (3563/12) העוסקת במיסוי חברה משפחתית המוחזקת על ידי עולה חדש.
לאחרונה פורסמה החלטת מיסוי בהסכם (3563/12) העוסקת במיסוי חברה משפחתית המוחזקת על ידי עולה חדש. החלטת המיסוי נשענת על החלטת מיסוי קודמת בנושא (1010/09) ומאמצת את התנאים שנקבעו בה. נעמוד להלן על ההיבטים המיוחדים שבהחלטת מיסוי זו, בין היתר גם באשר להחלטת המיסוי הקודמת.
להלן עובדות המקרה:
עולה חדש שעלה לישראל בשנת 2010 מחזיק במלוא הזכויות בחברה, אשר לעניינה ביקש להחיל את הוראות סעיף 64א לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") ולסווגה כחברה משפחתית ("החברה המשפחתית"). בהחלטת המיסוי נקבע כי יראו את הכנסות החברה המשפחתית כהכנסותיו של הנישום המייצג - הוא העולה החדש - ולפיכך יחולו עליה (ועליו) הוראות סעיף 14 לפקודה (פטור ממס על הכנסות פירותיות בידי עולה חדש) וסעיף 97 לפקודה (פטור ממס על רווחי הון בידי עולה חדש).
כפועל יוצא מכך, דיווידנד שיחולק מתוך רווחי החברה המשפחתית אשר הופקו מחוץ לישראל בתקופה שבה זכאי העולה להטבות המס ("תקופת הפטור") - לא ייחשב להכנסה (יראוהו כאילו לא חולק), וזאת על פי הוראות סעיף 64א לפקודה.
כמו כן, על פי הסעיף האמור אין נפקא מינה אם חלוקת הדיווידנד האמורה תבוצע לאחר תום תקופת הפטור, משמע - רווחי החברה המשפחתית "נצבעים" ושומרים על סיווגם הפטור גם לאחר תקופת הפטור.
החלטת המיסוי לא ציינה אם הדין האמור יחול גם אם בעת חלוקת הדיווידנד חדלה החברה מלהיות חברה משפחתית, אך אפשר להניח שאכן כך יהיה, וזאת לנוכח הוראות סעיף 64א לפקודה הקובע זאת מפורשות. יש לציין כי עובדות המקרה שפורסמו לא ציינו אם מדובר בחברה ישראלית או בחברה זרה (לשם השוואה, החלטת המיסוי הקודמת ציינה מפורשות שמדובר בחברה ישראלית), ויכולה להיות לכך נפקות. לעמדתנו, חברה זרה יכולה להיחשב לחברה משפחתית מהטעם הפשוט שהוראות הסעיף אינן מונעות אפשרות זאת (ונוסף על כך אין צורך באישור המנהל לסיווג החברה כמשפחתית, אלא בהודעה מוקדמת הנמסרת כדין).
הנפקות למהותה של בקשה לסווג חברה זרה בבעלות עולה כחברה משפחתית, היא האפשרות למתוח את הפטור על הדיווידנד עד למועד חלוקתו, גם אם חולק לאחר תקופת הפטור (הסדר כאמור אינו חל במקרה של חברה זרה שאינה משפחתית). יתרונות אחרים אפשריים הם למשל מניעת תקלה של מיסוי דו שכבתי בנוגע להשקעות בישראל (אם כי לנוכח החלטת המיסוי, נראה שתנאי להחלתה הוא כי הכנסות החברה יופקו מחוץ לישראל).
נשאלת השאלה מה דינו של דיווידנד המחולק מתוך רווחי החברה המשפחתית שהופקו בתקופה אשר קדמה לעלייתו של העולה (ומן הסתם גם בתקופה שטרם נחשבה משפחתית). לעניין רווחים אלו לא יחול הכלל המתעלם מחלוקתם, ולפיכך כל עוד חולקו בתקופת הפטור ובהנחה שמדובר בחברה זרה - הם יהיו פטורים ממס מכוח סעיף 14 לפקודה, ואם חולקו לאחר תקופת הפטור - כי אז יהיו חייבים במס. לשם השוואה, אילו היה מדובר בחברה ישראלית הרי רווחים אלו (שהופקו טרם תקופת הפטור והיו ככל הנראה חייבים במס בידי החברה) חייבים במס בעת חלוקתם, גם אם חולקו בתקופת הפטור.
יתרון נוסף הטמון בחברה משפחתית זרה ביחס לחברה ישראלית הוא בכך שאם חדלה החברה להיות משפחתית מסיבה כלשהי, כמו למשל כניסת שותף (שאינו קרוב) או גירושין של בני זוג, הרי אם מדובר בחברה זרה אזי דיווידנד המחולק בתקופת הפטור ימשיך להיות פטור ממס, ואם מדובר בחברה ישראלית אזי דיווידנד כאמור יהיה חייב במס החל מאותו מועד, גם אם טרם חלפה תקופת הפטור.
כפי שצוין, החלטת המיסוי מאמצת את התנאים אשר נקבעו בהחלטת המיסוי הקודמת בנושא (1010/09), ובין היתר - אם יצורף בעל מניות נוסף שאינו זכאי בעצמו לסעיפי ההקלות (קרי אינו עולה או תושב חוזר) - הרי משטר הפטור על הכנסות החברה המשפחתית יחול רק על חלקם של בעלי המניות שהם עולים חדשים. נציין כי גם אם העמדה והרציונל שבבסיס החלטה זו מובנים, עדיין יוכל הנישום המייצג לטעון שכל ההכנסה פטורה ממס בהיותה מיוחסת (כולה ולא חלקה) אליו בלבד לפי הוראות סעיף 64א לפקודה, ואם מדובר בנישום מייצג שהוא עולה חדש וההכנסות המיוחסות לו הופקו מחוץ לישראל - הרי הוא זכאי לפטור ממס על מלוא רווחי החברה המיוחסים לו.
שיקולים נוספים שיש להביא בחשבון בבחירת מדינת מושבה של החברה המשפחתית הם שיקולי מיסוי במדינת המושב של החברה המשפחתית, לרבות ניכוי מס במקור בחלוקת דיווידנד ליחיד, שיקולים הקשורים לאפשרויות ולאופן חישוב הזיכוי ממס זר (לרבות מס זר ששולם על ידי החברה), וכן שיקולים הנוגעים לתחולתן של הוראות אמנות למניעת כפל מס שיכולות להפחית את נטל המס הכולל.
הכותבים - ממשרד ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
פטריק דרהי (יוטיוב)התרגיל של פטריק דרהי - טייקון בישראל, פושט רגל בצרפת
העברת נכסים, להטוטים פיננסים, הסדר חוב, פשיטת רגל כלכלית וניצול של כספי אג"ח במיליארדים - דרהי שלא הכרתם
פטריק דרהי קבוצת אלטיס של פטריק דרהי בצרות - השווי הנכסי שלה מוערך בסכום שלילי. זה אומר שהנכסים שווים פחות מההתחייבויות. גירעון בהון הכלכלי, זו בעצם פשיטת רגל. אבל פשיטת רגל מתרחשת רק כשיש טריגר. כלומר, אם יש גירעון בהון, אבל החוב הוא לתשלום בעוד 3 שנים, אז לכאורה החברה יכולה לתפקד. יש לה עוד זמן להציל את עצמה.
זו סוגיה מורכבת והיא תלויה בחוקים בכל מדינה, אבל המצב הזה של גירעון בהון הכלכלי ויכולת לתפקד בזכות חובות לרוב מהציבור הוא כשל שוק שאנשי עסקים יכולים לנצל אותו לטובתם - הם נשארים בעמדת מפתח, הם גם מוכרים סיפור שאם הם לא יהיו החברה תקרוס כי הם מחזיקים בידע. במקרים רבים זה נכון והם באמ מנסים להציל את המצב במקביל לסוג של הסדר חוב. במקרים רבים אחרים הם מגיעים להסכמות עם קרנות גידור שמחזיקות בחוב שנסחר נמוך במטרה להשביח את הפעילות. יש מקרים שזה מצליח, יש מקרים שזה כישלון טוטאלי. אין הרבה מקרים שבתקופת "החסד" הזו, הבעלים זורק כסף.
הרי זה לא הכסף שלהם, זה הכסף של מחזיקי החוב, הם הנושים הראשונים של החברה. פטריק דרהי החזיק צעצוע בשם i24news - חברת חדשות שבשנתיים האחרונות גם הרחיבה מאוד את הפעילות בארץ בהשקעה של מאות מיליונים וכל זה על חשבון המשקיעים הצרפתים. דרהי רצה להיות טייקון תקשורת בארץ, אבל הוא פושט רגל בצרפת. זה לא מסתדר. אם אתה רוצה להשקיע כספים שסיכוי מאוד גבוה שהולכים לפח, תעשה את זה בכסף שלך, לא בכסף של מחזיקי אג"ח צרפתים. אם אתה רוצה תדמית נקייה בישראל כי אתה יהודי אוהב המדינה, תעשה זאת בכסף שלך - הצרפתים לא צריכים לשלם על זה.
אבל דרהי הצליח למשוך כמה שנים טובות, עד שהשבוע באופן פתאומי אלטיס החליטה לסגור-להעביר את הפעילות ההפסדית של i24news ולהישאר רק עם הפעילות באנגלית. דרהי אמר שהוא ייקח על עצמו את הפעילות בארץ, כשהפעילות תעבור תוכנית הבראה.
- פטריק דרהי פושט רגל בצרפת – וטייקון בישראל; איך זה מסתדר?
- דרהי מתכוון להיכנס לתקשורת הדתית; שת"פ עם "כיכר השבת" ו"סרוגים"
- המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7
איזו חוסר הגינות. כשזה לא הכסף שלך, אתה מתפרע בבזבוזים, העיקר שתהיה טייקון תקשורת. כאשר זה הכסף שלך, אתה עושה תוכנית הבראה ורה ארגון. אבל יש פה עוד שאלה - למה בכלל להעביר את הפעילות לדרהי. למה אלטיס לא עושה מכרז ומוכרת לכל המרבה במחיר, אפילו כמה מיליונים בודדים? דרהי בעצם לוקח את הערוץ אחרי השקעה של מאות מיליונים בחינם. זה תרגיל בריבוע - גם גרמת לחברה פושטת רגל בבעלותך שיש לה כסף של אחרים (חובות ואג"ח) להשקיע כספים במקום שטוב לך ולא לחברה, וגם אחר כך קיבלת את זה כנראה באפס. כך לפחות על פי הידוע מהדיווחים.
פטריק דרהי (יוטיוב)התרגיל של פטריק דרהי - טייקון בישראל, פושט רגל בצרפת
העברת נכסים, להטוטים פיננסים, הסדר חוב, פשיטת רגל כלכלית וניצול של כספי אג"ח במיליארדים - דרהי שלא הכרתם
פטריק דרהי קבוצת אלטיס של פטריק דרהי בצרות - השווי הנכסי שלה מוערך בסכום שלילי. זה אומר שהנכסים שווים פחות מההתחייבויות. גירעון בהון הכלכלי, זו בעצם פשיטת רגל. אבל פשיטת רגל מתרחשת רק כשיש טריגר. כלומר, אם יש גירעון בהון, אבל החוב הוא לתשלום בעוד 3 שנים, אז לכאורה החברה יכולה לתפקד. יש לה עוד זמן להציל את עצמה.
זו סוגיה מורכבת והיא תלויה בחוקים בכל מדינה, אבל המצב הזה של גירעון בהון הכלכלי ויכולת לתפקד בזכות חובות לרוב מהציבור הוא כשל שוק שאנשי עסקים יכולים לנצל אותו לטובתם - הם נשארים בעמדת מפתח, הם גם מוכרים סיפור שאם הם לא יהיו החברה תקרוס כי הם מחזיקים בידע. במקרים רבים זה נכון והם באמ מנסים להציל את המצב במקביל לסוג של הסדר חוב. במקרים רבים אחרים הם מגיעים להסכמות עם קרנות גידור שמחזיקות בחוב שנסחר נמוך במטרה להשביח את הפעילות. יש מקרים שזה מצליח, יש מקרים שזה כישלון טוטאלי. אין הרבה מקרים שבתקופת "החסד" הזו, הבעלים זורק כסף.
הרי זה לא הכסף שלהם, זה הכסף של מחזיקי החוב, הם הנושים הראשונים של החברה. פטריק דרהי החזיק צעצוע בשם i24news - חברת חדשות שבשנתיים האחרונות גם הרחיבה מאוד את הפעילות בארץ בהשקעה של מאות מיליונים וכל זה על חשבון המשקיעים הצרפתים. דרהי רצה להיות טייקון תקשורת בארץ, אבל הוא פושט רגל בצרפת. זה לא מסתדר. אם אתה רוצה להשקיע כספים שסיכוי מאוד גבוה שהולכים לפח, תעשה את זה בכסף שלך, לא בכסף של מחזיקי אג"ח צרפתים. אם אתה רוצה תדמית נקייה בישראל כי אתה יהודי אוהב המדינה, תעשה זאת בכסף שלך - הצרפתים לא צריכים לשלם על זה.
אבל דרהי הצליח למשוך כמה שנים טובות, עד שהשבוע באופן פתאומי אלטיס החליטה לסגור-להעביר את הפעילות ההפסדית של i24news ולהישאר רק עם הפעילות באנגלית. דרהי אמר שהוא ייקח על עצמו את הפעילות בארץ, כשהפעילות תעבור תוכנית הבראה.
- פטריק דרהי פושט רגל בצרפת – וטייקון בישראל; איך זה מסתדר?
- דרהי מתכוון להיכנס לתקשורת הדתית; שת"פ עם "כיכר השבת" ו"סרוגים"
- המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7
איזו חוסר הגינות. כשזה לא הכסף שלך, אתה מתפרע בבזבוזים, העיקר שתהיה טייקון תקשורת. כאשר זה הכסף שלך, אתה עושה תוכנית הבראה ורה ארגון. אבל יש פה עוד שאלה - למה בכלל להעביר את הפעילות לדרהי. למה אלטיס לא עושה מכרז ומוכרת לכל המרבה במחיר, אפילו כמה מיליונים בודדים? דרהי בעצם לוקח את הערוץ אחרי השקעה של מאות מיליונים בחינם. זה תרגיל בריבוע - גם גרמת לחברה פושטת רגל בבעלותך שיש לה כסף של אחרים (חובות ואג"ח) להשקיע כספים במקום שטוב לך ולא לחברה, וגם אחר כך קיבלת את זה כנראה באפס. כך לפחות על פי הידוע מהדיווחים.
