זיכוי במס בשל נטול יכולת
אפשרות הזיכוי מכוח הסעיפים האמורים לעיל הותנתה בגובה ההכנסה של הקרוב נטול היכולת ובן זוגו. כך לפי תקנות מס הכנסה (זיכוי בעד נטול יכולת וזיכוי בעד הוצאות בשל החזקת קרוב במוסד), התשנ"ו-1996 [להלן - "התקנות"]. נחזור ונדגיש כי מדובר בהכנסות נטול היכולת.
סעיפים 44 ו-45 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"], מעניקים זיכוי במס בגין קרוב נטול יכולת. סעיף 44 לפקודה מעניק זיכוי בגין החזקת ילד, בן זוג או הורה משותקים לחלוטין במוסד מיוחד. סעיף 45 לפקודה מעניק (החל משנת 2003) שתי נקודות זיכוי למי שיש לו ילד משותק, עיוור וכו'.
החל מהחוק לתיקון הפקודה (מס' 105), התשנ"ה-1995, אי אפשר ליהנות הן מהוראות סעיף 44 לפקודה והן מהוראות סעיף 45 לפקודה.
עד החוק לתיקון הפקודה (מס' 132), התשס"ב-2002, היה אפשר ליהנות משתי נקודות זיכוי בגין קרוב נטול יכולת, אף בעד הורה או הורה של אחד מבני הזוג.
אפשרות הזיכוי מכוח הסעיפים האמורים לעיל הותנתה בגובה ההכנסה של הקרוב נטול היכולת ובן זוגו. כך לפי תקנות מס הכנסה (זיכוי בעד נטול יכולת וזיכוי בעד הוצאות בשל החזקת קרוב במוסד), התשנ"ו-1996 [להלן - "התקנות"]. נחזור ונדגיש כי מדובר בהכנסות נטול היכולת.
בחוזר פנימי שהופץ במס הכנסה בלבד בשנת 2004 נקבע כך:
1. "ילד" - ייתכן אף אם הוא מבוגר לגילו.
2. לצורך ההקלה מכוח סעיף 45 לפקודה נקבע שנטול היכולת חי בפועל בבית הוריו, או מתגורר במוסד, בדיור מוגן או בדיור עצמאי, אך נתמך על ידי הוריו.
3. הכנסתו של נטול היכולת, לרבות קצבת נכות, אינה עולה על כפל סכום קצבת הנכות המלאה (200%) - כ-4,000 ש"ח.
4. כמו כן הוגדר נושא של נטול יכולת במקרה של ליקוי למידה.
שאלה מעניינת היא: איך מתיישבות הוראת החוזר, בעיקר הסעיף השלישי בו, עם הכתוב בתקנות לגבי הכנסות המזכה?
בחוזר דובר על הכנסה מקסימלית של כ-50 אש"ח, ובתקנות דובר על הכנסה של כ-140 אש"ח.
נשאלת השאלה: מה דין אפוטרופוס לעניין נקודות זיכוי מכוח סעיף 45 לפקודה - האם אפוטרופוס דינו כהורה, או לאו?
לכאורה ניתן ללמוד מהפקודה שאפוטרופוס דינו כהורה. הרי סעיף 106 לפקודה מחייב במס את האפוטרופוס בגין הכנסות פסול הדין, בשיעור כאילו היה חייב בהם פסול הדין וכו' (ראה גם את מאמרם של עו"ד טלי ירון-אלדר ועו"ד רו"ח שגיא גרשגורן, שפורסם בירחון "ידע למידע" 256, ינואר 1998, בנושא השפעת בני המשפחה על המיסוי, כאשר משנת 1998 נקבעו בנושא כמה פסקי דין, וברובם נקבע כפי שחשבו לנכון ירון-אלדר וגרשגורן).
והנה, בעמ"ה 1116/08 (לא פורסם), בתיק נגד פקיד שומה ת"א 1 ונגד פקיד שומה פ"ת - חל שינוי בעמדת פקיד השומה.
בתיק הראשון, נגד פקיד שומה ת"א, הודיע בא כוחו של פקיד השומה כי בקרוב יצאו הנחיות של רשות המסים בנוגע לסעיף 45 לפקודה, שיכללו הנחיות לגבי אפוטרופוס, והמצב לא יישאר כפי שהוא היום.
בתיק השני, נגד פקיד שומה פ"ת, צוין כי פקיד השומה כבר העניק את נקודות הזיכוי לאפוטרופוס (אח). בהמשך לפסק הדין האמור נמחק הערעור, ולאח הוענקו ארבע נקודות זיכוי בגין שני אחים.
מכאן, שעוד לפני פרסום חוזר מבהיר, במקרה שאחד האחים של נטול היכולת הוא אפוטרופוס, והוא (האפוטרופוס) תומך בנטול היכולת כלכלית - אזי הוא זכאי לנקודות זיכוי כהורה מכוח סעיף 45 לפקודה.
כעת נותר לתקן דוחות עד שש שנים אחרונות, לפי הילכת דניאל שחר (ע"א 3602/97).
ירושה (דאלי)העברת ירושה ישירות לנכדים - המגמה החדשה בישראל
היתרונות והחסרונות בהעברת כספים ונכסים ישירות לנכדים
בעשור האחרון חל שינוי משמעותי, אפילו מהפך באופן שבו משפחות ישראליות מתכננות את העברת הרכוש לדורות הבאים. אם בעבר הנורמה הייתה העברה אוטומטית מהורים לילדים, כיום עולה מגמה של "דילוג דורי" - העברת נכסים ישירות מסבים וסבתות לנכדים. התופעה, שגדלה בקצב מואץ, משקפת שינויים כלכליים וחברתיים עמוקים בחברה הישראלית ומעוררת שאלות משפטיות, כלכליות ומשפחתיות מורכבות.
המסגרת החוקית: מה מותר ואיך עושים זאת נכון
חוק הירושה הישראלי מעניק חופש רחב בעריכת צוואות. בהיעדר צוואה, החוק קובע חלוקה אוטומטית בין היורשים החוקיים - בן הזוג והילדים. אולם כל אדם רשאי לערוך צוואה ולקבוע חלוקה שונה לחלוטין, כולל העברת כל הרכוש לנכדים תוך דילוג על הילדים.
כתבה קשורה: המס שלא מדברים עליו - האם מס ירושה יחזור?
ישנן ארבע דרכים חוקיות לעריכת צוואה בישראל: צוואה בפני עדים (הנפוצה ביותר), צוואה בכתב יד, צוואה בעל פה במצבי סכנה, וצוואה בפני רשות. כל אחת מהדרכים דורשת עמידה בתנאים פורמליים מחמירים. צוואה שלא נערכה כדין עלולה להיפסל, מה שיוביל לחלוקה לפי החוק ולא לפי רצון המוריש.
- נדחתה תביעה לביטול מתנה: הדירה תישאר בידי האחות הקטנה
- דור ההמשך: איך להיערך נכון להעברה בין־דורית של רכוש לילדים
- המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7
כאשר מעבירים נכסים לנכדים קטינים, נוצרות סוגיות מיוחדות. ההורים משמשים אפוטרופוסים טבעיים ומנהלים את הנכסים עד הגיע הקטין לבגרות. ניתן לקבוע בצוואה הוראות מיוחדות כמו מינוי נאמן חיצוני, הגבלות על שימוש בכספים, או תנאים לקבלת הירושה (כגון סיום לימודים או הגעה לגיל מסוים).
רמי לוי - מהמכולת בשוק מחנה יהודה לטייקון; כל התחנות בדרך ל-7 מיליארד שקל
הנפקת חברת הנדל"ן של רמי לוי, מספרת על יזם בלתי נלאה שהצליח להפוך מכולת לרשת השנייה בגודלה בישראל ועל הדרך לקנות ולהשביח נדל"ן בשווי של מיליארדים. כך הגיעה משפחת לוי להון של 7 מיליארד שקל
רמי לוי רמי לוי מנפיק את חברת הנדל"ן שלו בבורסה. השווי המבוקש - 4.5 מיליארד שקל. ייתכן שלוי יסגור על פחות. אבל, השווי של הנדל"ן מבחינתו גדול משמעותית מהשווי של הקמעונאות (בנדל"ן הוא מחזיק ב-100%, בקמעונאות כ-40%). חשבתם שרמי לוי זה בעיקר רשת מובילה? טעיתם, גם אנחנו טעינו. רמי לוי זה טייקון של נדל"ן, קמעונאות, עם החזקות ברשת פארם, תעופה, סלולר ועוד. ההחזקה של רמי לוי ברשת הקמעונאות שווה כ-1.7 מיליארד שקל, לצד השקעות פרטיות ונכסים נוספים ועם ההחזקה בחברת הנדל"ן שעומדת להנפיק, ההון של המשפחה באזור 7 מיליארד שקל.
לוי הוא מעשירי הארץ והכל ב-10 אצבעות. לא ירושה, לא מתנה. עבודה קשה. זו הזדמנות לספר את הסיפור של רמי לוי, סיפור חובה ליזמים - כל הדרך מחנות קטנה לאחד מאנשי העסקים המובילים בארץ.
רמי לוי נולד ב-1955 בשכונת נחלאות בירושלים, אחת השכונות הוותיקות והצפופות של העיר. המשפחה התגוררה בדירה קטנה, וההורים התקשו לפרנס את הילדים הרבים. "גדלתי עם הפחד שיום אחד לא יהיה לחם בבית", סיפר לוי בראיון לפני יותר מעשור. "זה פחד שמלווה אותי עד היום. גם כשיש לי מיליארדים, אני עדיין זוכר את התחושה הזאת של חוסר ביטחון".
בגיל 14, במקום להמשיך ללימודים תיכוניים מלאים, החל לוי לעבוד בשוק מחנה יהודה. תחילה כסבל, סוחב ארגזים כבדים תמורת גרושים, ואחר כך כעוזר לסוחרים ותיקים. "השוק היה האוניברסיטה שלי", אמר בראיון בעבר. "שם למדתי שהכי חשוב זה להיות הוגן עם הלקוח. אם אתה גונב אותו פעם אחת, הוא לא יחזור".
- דף חדש במשפחת לוי: מנפיקים את הנדל"ן ומערבים את הילדים
- רמי לוי מעלה את המחיר בהצעת הרכש לקופיקס
- המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7
השנים בשוק עיצבו את תפיסת העולם העסקית שלו. הוא ראה איך סוחרים מרוויחים אחוזים בודדים על כל עסקה אבל מצליחים להתפרנס בכבוד מהמחזור הגדול. הוא הבין שהמפתח הוא נפח - למכור הרבה במרווח קטן ולא מעט במרווח גדול.
