מיסוי עולה מארה"ב שכיום הוא אזרח בשתי המדינות

נישום, בן 40, הוא כיום: תושב ישראל, אזרח ישראל. הוא עלה לישראל ב-1.8.1990 (כלומר: פחות מ-20 שנה בישראל). הנישום מחזיק גם באזרחות ארצות הברית, והוא מגיש דוח הכנסה גם לשלטונות המס בארצות הברית. לנישום - הכנסה גם בישראל וגם מארצות הברית: בישראל, הכנסתו כשכיר; מארצות הברית, הוא מקבל ריבית ודיווידנד על השקעתו שם בניירות ערך מכספים שעמדו שם לזכותו לפני עלייתו לישראל. השאלות: 1. מה הם שיעורי המס בישראל בשנת 2006 לתושב ישראל: לאור אמנת המס שבין ישראל לבין ארצות הברית, ולאור חוזר מס הכנסה 17/2002 ולעדכונים האחרונים על פקודת מס הכנסה בישראל ? 2. מה הוא שיעור המס בישראל לנישום הנידון: על הכנסתו מריבית המופקת מאגרות חוב בארצות הברית; ועל הכנסתו מדיווידנד רגיל ? 3. הכנסה מדיווידנד פטורה ממס בארצות הברית. האם הכנסה זו חייבת במס בישראל אף על פי שהיא פטורה ממס בארצות הברית ?

תשובה: --------- בפתח תשובתי אומר אני, כי הנישום, בענייננו, אינו זכאי לכל פטור ממס בישראל מעצם היותו עולה חדש או תושב חוזר; שכן, הוא הגיע לארץ ככזה לפני כ-16 שנים, ואילו סעיפים 97(ב) ו-14 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] דנים במתן פטורים ממס על רווחים מנכסים בחוץ לארץ, שמקורם טרם העלייה ארצה למשך תקופה של 5 עד 10 שנים בלבד. גם סעיף 14(ב1) לפקודה, אשר טרם ביטולו העניק שיעורי מס נמוכים על מכירת נייר ערך זר בידי עולה חדש אפילו אם הוא הגיע לארץ לפני פחות מ-20 שנה, אינו חל בענייננו; שכן, מדובר שם במי שמלאו לו 40 שנה במועד הפיכתו לתושב ישראל לראשונה (ובענייננו, הנישום כיום הוא בן 40). משהגעתי למסקנה, כי הנישום הנידון אינו זכאי לכל הקלה במס או פטור ממס על פי הדין הפנימי בישראל - מפרט אני, להלן, את שיעורי המס על ההכנסות המתוארות בשאלה; ולאחר מכן נראה, אם האמנה למניעת כפל מס שבין ישראל לבין ארה"ב מסייעת להפחית את החיוב במס בישראל. • יחיד, תושב ישראל, חייב מס בשיעור 20% על ריבית ודיווידנד מניירות ערך זרים, שהוא מחזיק בשנת המס 2006 (ובלבד שאין הוא בעל מניות מהותי). • שיעור מס רווחי הון, משוקלל לינארית, יחול לפי שיעורי אחוזים אלה: ♦ 35% - על פי יחס תקופת האחזקה בנייר הערך עד ליום 1.1.2005. ♦ 20% - על פי יחס תקופת האחזקה בנייר הערך עד ליום מכירתו בשנת 2005 ואילך. • על פי האמנה למניעת כפל מס בין ישראל לארה"ב: תושב ישראל יכול להיות מחויב במס בארה"ב על פריטי הכנסה אלה, לפי פירוט זה: דיווידנד - עד 25%; ריבית - עד 17.5%; רווח הון - פטור ממס בארה"ב, אם מחזיק היחיד פחות מ-10% מהון המניות של החברה. • מובן, שעל יסוד המס ששולם בארה"ב יינתן זיכוי מחבות המס בישראל. התשובות אינן תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.