שאלה:

-----------------

לנישום הכנסות מהשכרת דירה בווינה. לטענתו, להכנסות אלו קיים פטור עד תקרה מסוימת והן אינן חייבות במס בווינה.

השאלות:

1. על פי אמנת המס עם אוסטריה, האם הכנסות אלו יהיו פטורות גם בארץ או יחויבו במס על פי השיעור להכנסות פסיביות?

2. האם על הנישום לבקש מסמך מרשויות המס בווינה בדבר הכנסות פטורות?

תשובה:

-----------------

מינואר 2003, מועד כניסתו של תיקון 132 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"), תושבי ישראל חייבים במס בישראל על כלל הכנסותיהם ללא תלות במקום שבו הופקה או נצמחה ההכנסה ומהו סיווגה. משכך, יחיד תושב ישראל שנבעה לו הכנסה משכר דירה מחוץ לישראל חייב במס בישראל על הכנסתו זו.

יצוין כי אמנות מס בכלל, ובפרט האמנה בין מדינת ישראל ובין הרפובליקה של אוסטריה בדבר מניעת מסי כפל לגבי מסים על הכנסה והון (להלן: "האמנה"), דנות במס אשר יחול במדינת המקור (קרי אוסטריה) ולא במדינת המושב (קרי ישראל). לאור האמור לעיל ולאור העובדה כי הכנסות שכר דירה כאמור אינן חייבות במס באוסטריה (דבר שלא נבדק על ידינו ויש לבחון באופן נפרד), הרי הוראות האמנה אינן משפיעות על חבות המס בישראל.

בנוגע לחבות המס בישראל - סעיף 122א לפקודה קובע את אופן המיסוי בישראל בגין הכנסות פסיביות הנובעות ליחיד תושב ישראל מדמי שכירות בחו"ל, כלהלן:

"(א) יחיד שהיתה לו בשנת המס הכנסה מדמי שכירות מהשכרת מקרקעין מחוץ לישראל רשאי לשלם עליה מס בשיעור של 15%, במקום המס שהוא חייב בו לפי סעיף 121, אם ההכנסה אינה הכנסה מעסק כאמור בסעיף 2(1).

(ב) יחיד שבחר לשלם מס כאמור בסעיף קטן (א), אינו זכאי לנכות הוצאות שהוצאו בייצור ההכנסה מדמי שכירות, למעט פחת, וכן אינו זכאי לקיזוז, לזיכוי או לפטור מההכנסה מדמי השכירות או מהמס החל עליה, לרבות זיכוי כאמור בחלק י' פרק שלישי."

כלומר, סעיף זה מאפשר למסות הכנסות שכירות כאמור באחת משתי חלופות:

האחת - חיוב במס לפי מדרגת המס החלה על היחיד כמפורט בסעיף 121 לפקודה. מדרגת המס המינימלית תהיה בשיעור 30% (למעט יחיד שגילו מעל 60). בחישוב ההכנסה החייבת והמס החל, רשאי המשכיר לנכות פחת או הפחתות וכן לנצל זיכויים, ניכויים או פטורים שהוא זכאי להם במסגרת הפקודה כנגד הכנסה זו, בתוך כך גם זיכוי ממסי חוץ (אף שסוגיית הזיכוי ממסי חוץ אינה רלוונטית במקרה זה, שכן לא שולם כל מס באוסטריה);

השנייה - תשלום מס בשיעור מופחת של 15% חלף שיעור המס השולי שבסעיף 121 לפקודה, ובלבד שהכנסה כאמור אינה עולה לכדי עסק. ואולם, נישום הבוחר בחלופה זו לא יהא רשאי לנכות הוצאות שיצאו בייצור הכנסות אלה, למעט הוצאות פחת. כמו כן לא יוכל נישום כאמור לקבל זיכוי בגין מסי החוץ ששולמו על הכנסות כאמור בחו"ל, אם שולמו.

כמו כן, יידרש הנישום להמציא לרשויות המס בישראל אישור מאוסטריה בנוגע להכנסות שכירות שהופקו באוסטריה, באמצעות דוח אישי המוגש באוסטריה או מסמך אחר. היחיד יידרש לדווח על הכנסות כאמור בדוח האישי וכן בנספח ד' המצורף לדוח האישי.

על אף האמור לעיל יצוין כי סעיף 24(1) לאמנה קובע כי אם לאוסטריה הזכות למסות הכנסה כאמור, אזי ישראל תעניק פטור ממס מהכנסות כאמור, ובלשון הסעיף:

"מקום שתושב מדינה מתקשרת (ישראל) מקבל הכנסה, או הינו בעל הון, אשר בהתאם להוראות אמנה זו אפשר להטיל עליהם מס במדינה המתקשרת האחרת (אוסטריה), המדינה הנזכרת לראשונה (ישראל), בכפוף להוראות סעיף קטן (2), תפטור אותה הכנסה או אותו הון ממסים, אך היא רשאית להחיל, בחישובי המס על יתרת ההכנסה או ההון של אותו אדם, את שיעור המס שהיה נוהג אלמלא ניתן פטור כך לגבי ההכנסה או ההון הפטורים" [ההדגשה אינה המקור - א"כ ור"ש].

מנתוני השאלה לא ברור אם הפטור החל באוסטריה קבוע ולאוסטריה אין זכות למסות הכנסה כאמור, או לחלופין אם לאוסטריה אכן שמורה הזכות למסות הכנסות כאמור אך מוענק פטור בכל זאת - ובמקרה כזה יינתן פטור ממס בישראל. יש לבחון את הנושא לעומק עם יועצי מס באוסטריה, ובהתאם לקבוע את חבות המס בישראל.

המשיבים - מהמחלקה למיסוי בין-לאומי ממשרד רואי חשבוןBDO זיו האפט, רואי חשבון ויועצים עסקיים

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.