חברה בארץ העוסקת בשירותי השמה של כוח אדם קיבלה פרויקט לגיוס כוח אדם לחברה בגרמניה. אין מגבלה מהיכן יגויסו העובדים, והחברה בארץ מפרסמת במדינות שונות לצורך הגיוס.

השאלות:

1. האם התקבול מהחברה הגרמנית חייב במע"מ? האם יש הבדל אם העובד המגויס הוא תושב חו"ל במדינה אחרת, תושב ישראלי בארץ, או תושב חו"ל בארץ?

2. בהנחה שכל הגיוס של העובדים ממדינות אחרות לגרמניה חייב במע"מ בשיעור אפס, והחבות חלה רק על העובד הישראלי, כיצד ניתן לייחס את התקבול החייב במע"מ מתוך התקבול הכללי, אם מתקבלים תשלומים על החשבון טרם סיום הגיוס כולו?

3. האם קיימת מגבלה כלשהי לעניין יכולת קיזוז התשומות של החברה בפעולותיה בפרויקט זה בארץ?

עו"ד אודי ויסבאום משיב:

1. סעיף החוק העוסק בנושא השאלה הוא סעיף 30(א)(5) לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 (להלן: "חוק מע"מ"), הקובע כדלקמן:

30.(א) אלה עסקאות שהמס עליהן יהיה בשיעור אפס

30. (5) מתן שירות לתושב חוץ, למעט שירות ששר האוצר קבע לענין זה; לא יראו שירות כניתן לתושב חוץ כאשר נושא ההסכם הוא מתן השירות בפועל, נוסף על תושב החוץ, גם לתושב ישראל בישראל, לשותפות שרוב הזכויות בה הן של שותפים תושבי ישראל או לחברה שלענין פקודת מס הכנסה רואים אותה כתושבת ישראל, אלא אם הוא שירות שתמורתו מהווה חלק מערך הטובין שנקבע כאמור בסעיפים 129 עד 133ט לפקודת המכס, לפי העניין; (ההדגשות כאן ולהלן אינן במקור - א"ו)

לאור האמור בסעיף הנ"ל, אם נושא ההסכם בין חברת ההשמה הישראלית לבין החברה הגרמנית הוא מתן שירות בפועל, נוסף על תושב החוץ גם לתושב ישראל בישראל, אזי השירות שמספקת חברת ההשמה הישראלית חייב במע"מ בשיעור מלא.

במצב המתואר בשאלה, ממונה מע"מ עלול לראות אף בשירות בקשר לעובד זר כשירות החייב במע"מ, מאחר שההסכם בין החברות כולל אף נהנים תושבי ישראל. בעניין זה אני ממליץ לפנות לייעוץ משפטי מתאים.

2. ההנחה שהעלה השואל בשאלה השנייה היא בעייתית, וכפוף לה יש לייחס את התשלום לפי היחס שבין סכום החיוב הכולל לגבי השירותים שניתנו באשר לעובדים זרים, לבין סכום החיוב הכולל לגבי השירותים שניתנו לגבי עובדים ישראלים.

3. סעיף 41 לחוק מע"מ קובע כדלקמן: "אין לנכות מס על תשומות אלא אם הן לשימוש בעסקה החייבת במס."

לאור האמור לעיל, יכולת ניכוי התשומות של החברה בפעולותיה בפרויקט זה בארץ אינן אמורות להיפגע, שכן ניתן לנכות תשומות באופן מלא גם על מתן שירות שהמס החל עליו הוא בשיעור אפס. האמור יחול אם החברה תעמוד בכל שאר דרישות החוק לעניין ניכוי תשומות כדין.

המשיב - כיהן בשנים 2008-1998 כיועץ משפטי ברשות המסים