מס הכנסה ודמי ביטוח על דיווידנד מארה"ב

מס הכנסה ודמי ביטוח לאומי על דיווידנד מארה"ב שמקבל תושב ישראל דיווידנד משולם לבעל מניות (לא מהותי), שהוא תושב ישראל; הדיווידנד מגיע מארה"ב. השאלות: 1. מהו שיעור המס על הדיווידנד ? 2. אם בארה"ב נוכה מס במקור - מה הן אפשרויות הקיזוז [?]; האם לאמנה שבין ארה"ב לבין ישראל יש השפעה על החיוב במס ו/או קיזוז הניכוי במקור ? 3. האם הדיווידנד האמור נחשב להכנסה פסיבית מהיבט הביטוח הלאומי ?

תשובה: -------

לעניין המס: בעיקרון - המס החל על קבלת הדיווידנד האמור הוא בשיעור, אשר חל על כל קבלת דיווידנד בידי בעל מניות לא מהותי, קרי - 20%. אם נוכה מס במקור (בענייננו דנן - סביר, שנוכו 12.5% לאור האמנה למניעת כפל מס עם ארה"ב), יהיה אפשר לקבל את המס שנוכה במקור כזיכוי במסגרת הוראות סעיפים 214-199 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] והוראות האמנה האמורה למניעת כפל מס. לעניין הביטוח הלאומי: גם כאן אין כל שוני בין דיווידנד מחוץ לארץ לבין דיווידנד מישראל; ולכן, ככל שסך ההכנסות הפסיביות (כולל הדיווידנד) עולה על סך ההכנסות האקטיביות יחול חיוב בדמי ביטוח לאומי. יש לזכור, שהחיוב הוא לבעל שליטה כהגדרתו בסעיף 32(9) לפקודה בלבד [ראה: סעיף 350(א) לחוק הביטוח הלאומי [נוסח משולב], התשנ"ה-1995 [להלן - "חוק הביטוח הלאומי"], קרי: מי שמחזיק במניות בשיעור 10% ומעלה. על כן, אם המקבל אינו "בעל שליטה" - אין חבות בדמי ביטוח לאומי בישראל; זאת, בדיוק כמו כל הכנסה אחרת משוק ההון או מריבית שאינה בידי בעל שליטה. במאמר מוסגר: מצוין בזה, כי - נכון לכתיבת שורות אלה - מתוכנן שינוי בחוק הביטוח הלאומי במסגרת חוק ההסדרים לשנת 2008, שלפיו יחויבו ההכנסות הפסיביות, גם אם הן נמוכות מההכנסות האקטיביות. למרות זאת, ובאשר להכנסות הפטורות כאמור בסעיף 150 לחוק הביטוח הלאומי - דיווידנד למי שאינו בעל שליטה ימשיך להיות פטור ממס.

המשיב - ממשרד בייקר טילי אורן הורוביץ ושות' רואי חשבון.

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.

המידע באדיבות "כל-מס" מבית חשבים ה.פ.ס. מידע עסקי בע"מ