מע"מ בעסקה שבה עוסק נותן שירותי הסעה לתיירים בעבור חברת תיירות

שאלה: -----------------

עוסק נותן שירות של הסעות וטיולים לתיירים מחו"ל בעבור חברת תיירות ישראלית. העוסק מוציא חשבונית מס ומשלם מע"מ. החברה מעוניינת לשלם בעבור השירותים ללא מע"מ, מפני שלטענתה לא תוכל לבקש החזר מע"מ תשומות על הוצאות אלה כיוון שמדובר בהסעות ובטיולים לתיירים. החברה דורשת חשבונית עם מע"מ אפס ומבטיחה כי לא תבקש מע"מ תשומות. הסדר כזה יגרום לעוסק הפסדים.

השאלות: 1. האם צודקת החברה בטענתה כי לא תוכל לקזז מע"מ תשומות? 2. מהו התנאי בסעיף 30ב לחוק מע"מ?

תשובה: ----------------- בין סעיפי המשנה של סעיף 30(א) לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 (להלן: "החוק") נמצא סעיף 30(א)(8)(ב)(2) לחוק, המשית מע"מ בשיעור אפס בגין פעילות כלהלן: "הסעת סיור של תייר ברכב מנועי פרטי או באוטובוס וכן הספקת ארוחות לתייר בידי המסיע אגב הסעה כאמור באוטובוס, בין אם הוא מספקן במישרין או בעקיפין. והכל, אם לכלי הרכב האמורים ניתן רישיון או היתר להשכרה או להסעה כאמור, לפי חוק הפיקוח על מצרכים ושירותים, התשי"ח-1958". היינו, אספקת שירותי הסעה לתייר חייבת במע"מ בשיעור אפס. בעניין המונח "הסעת סיור" לתייר ניתנו זה מכבר כמה פסקי דין, למשל בעניין ע"א 460/00 ממן מסופי מטען וניטול בע"מ נ' מנהל מע"מ (מסים יז/2, ה-44) נקבע כי מונח זה כולל גם הסעה של תייר מהמלון שבו הוא מתגורר לשדה התעופה ובחזרה. משמעות קביעת שיעור אפס לשירותי הסעה לתייר היא הטבה כפולה. מחד גיסא העוסק אינו מחייב את התייר במע"מ (אלא במע"מ בשיעור אפס), ומאידך גיסא הוא זכאי לנכות את מס התשומות בגין אספקת שירות זה. זאת מאחר שעל פי סעיף 30(ב) לחוק, עסקה החייבת במע"מ אפס נחשבת לעסקה חייבת במס לכל דבר ועניין, וכלשון הסעיף: "מי שחל עליו מס בשיעור אפס, דינו לעניין חוק זה והתקנות על פיו כדין חייב במס". משכך, על פי הוראות סעיף 41 לחוק זכאי העוסק לנכות את מס התשומות הגלום בעסקה זו, שכן סעיף זה קובע כי "אין לנכות מס על תשומות אלא אם הן לשימוש בעסקה החייבת במס". לפיכך בענייננו, הספק אשר מספק שירותי הסעה לחברת התיירות הישראלית ינפיק לחברת התיירות חשבונית בצירוף מע"מ בשיעור מלא. הספק לא יוכל ליהנות מהטבת המס בדמות מע"מ בשיעור אפס, שכן הוא אינו פועל מול התיירים. ואולם, חברת התיירות המספקת את שירותי ההסעה האמורים לתיירים תוכל ליהנות ממע"מ בשיעור אפס הקבוע בסעיף 30(א)(8)(ב)(2) לחוק, היינו - להנפיק לתיירים חשבונית בצירוף מע"מ אפס, וכן לנכות את מס התשומות בגין רכישת השירותים מן הספק. יצוין כי לשם קבלת הטבת המס האמורה, יש לעמוד בשני תנאים: האחד - כמפורט בסעיף 30(א)(8)(ב)(2) לחוק, כלי הרכב המשמש להסעת התיירים צריך רישיון או היתר להסעה כאמור על פי חוק הפיקוח על מצרכים ושירותים; השני - כמפורט בתקנה 12(א)(3) לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976, בחשבונית שמוצאת לתייר יש לציין את מספר הרישוי של הרכב ואת שם נהג הרכב. הרחבה בעניין שיעור מע"מ אפס בגין אספקת שירותים לתיירים אפשר למצוא גם בע"ש 5067/06 החוויה הישראלית שירותי תיירות חינוכית בע"מ נ' מנהל מע"מ, אם כי פסק דין זה עסק בשירותי לינה לתייר ולא בשירותי הסעה.

המשיבה - מומחית במס ערך מוסף, מס הכנסה ומיסוי מקרקעין. ממשרד שקל ושות', עורכי דין

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן