מיסוי הכנסותיו של תושב ישראל משכר דירה בארה"ב

שאלה

------------

לתושב ישראל שתי דירות בארה"ב המושכרות בשכר דירה חודשי. ידוע כי שיעור מיסוי השכירות בישראל הוא 15%, ללא אפשרות קיזוז הוצאות מלבד פחת.

השאלות:

1. חברה מנהלת מעבירה את שכר הדירה לבעל הדירות, ומקזזת מראש את ההוצאות בגין הטיפול בנכס, כגון: דמי ניהול החברה עצמה; דמי ביטוח; ומיסי עיר ומדינה, כך שהתקבול הוא נטו (לאחר קיזוז ההוצאות). מה סכום ההכנסה שבגינה יש לשלם מס בשיעור 15% כאמור?

2. אם בעל הדירה מעוניין לשלם את המס בארה"ב, מה שיעור המס החל על שכר דירה בארה"ב, והאם ניתן לקזז את המס ששולם בארה"ב מהמס שחייבים בו בישראל?

תשובה

-------------

לשאלה 1

סעיף 122א לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") קובע כדלקמן:

"(א) יחיד שהיתה לו בשנת המס הכנסה מדמי שכירות מהשכרת מקרקעין מחוץ לישראל רשאי לשלם עליה מס בשיעור של 15%, במקום המס שהוא חייב בו לפי סעיף 121, אם ההכנסה אינה הכנסה מעסק כאמור בסעיף 2(1).

(ב) יחיד שבחר לשלם מס כאמור בסעיף קטן (א), אינו זכאי לנכות הוצאות שהוצאו בייצור ההכנסה מדמי שכירות, למעט פחת, וכן אינו זכאי לקיזוז, לזיכוי או לפטור מההכנסה מדמי השכירות או מהמס החל עליה, לרבות זיכוי כאמור בחלק י' פרק שלישי.

(ג) לענין סעיף זה, 'מקרקעין' - לרבות חלק מהם."

סעיף זה קובע כי יחיד רשאי לשלם מס בשיעור 15% במקום מס שולי על פי המדרגות הקבועות בסעיף 121 לפקודה, ובלבד שההכנסה מהשכירות אינה מסווגת כהכנסה מעסק לפי סעיף 2(1) לפקודה. במסגרת הסדר זה ישנו איסור הוצאות למעט פחת וכן לא ניתן לתבוע זיכויים, לרבות זיכוי ממיסי חוץ, על פי סעיפים 199 ו-214 לפקודה.

לחלופין, היחיד רשאי לבחור להתמסות על ההכנסה מהשכירות (בגין דירות המגורים בחו"ל) לפי מס שולי, ואז הוא רשאי לתבוע הוצאות מעבר לפחת (כגון מימון, ניהול וכדומה) וכן לדרוש זיכוי ממס זר.

בענייננו, מאחר שדמי ניהול החברה המקומית, הביטוח והמסים מקוזזים משכר הדירה, יש לגלם את ההכנסה ולהציגה כהכנסה ברוטו לפני ניכוי דמי הניהול, לצורך חיוב במס על פי סעיף 122א לפקודה.

לשאלה 2

למיטב ידיעתי, שיעור הניכוי במקור בארה"ב על הכנסה משכירות המופקת בידי תושב חוץ היא 30% לעניין תשלום ברוטו, ללא תביעת הוצאות, זיכויים אישים או זיכויים אחרים. במילים אחרות, גם בחלופה זו יש לתאם את דמי הניהול ויתר ההוצאות שקוזזו מההכנסה ברוטו, ולנכות במקור מההכנסה ברוטו לפני תביעת דמי הניהול ויתר ההוצאות.

אפשרות אחרת היא לא לנכות במקור, אלא לסווג את ההכנסה כהכנסה שהיא effectively connected with a U.S. trade or business ללא ניכוי במקור, אולם אז יצטרך הבעלים תושב החוץ להגיש דוח מס בארה"ב (1040NR), ולכלול את ההכנסה ברוטו תוך אפשרות לתביעת הוצאות. במקרה זה יחולו שיעורי המס על פי מדרגות המס בארה"ב (שיעור המס השולי הוא 35%).

כאמור, אם יבחר היחיד להתמסות על פי סעיף 122א לפקודה, אזי הוא לא יוכל לתבוע את המס בארה"ב כזיכוי מס זר. לעומת זאת, אם יבחר להתמסות על הכנסות שכר הדירה בארה"ב על פי מסלול המס השולי, אזי הוא יוכל להזדכות על המס בארה"ב.

המשיב - מנהל תחום מיסוי בין-לאומי במשרד זיו שרון ושות', עורכי דין

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.