שאלה:

-------

מה התנאים לבקשת פריסה, אשר מבקש עובד, שמשך כספים מקופ"ג ללא פטור ממס, ושחויב במס בשיעור 35%; והוא מעוניין לקזזם מהכנסותיו בשנים הבאות, שבהן הוא לא יעבוד ולא יהיו לו הכנסות ?

תשובה:

--------

סעיף 8(ג) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] מאפשר חלוקת הכנסות מסוימות (הפרשי שכר, דמי פדיון חופשה והחלק החייב במס של מענק פרישה או של היוון קצבה), שנתקבלו בשנת מס אחת, לתקופה של עד שש שנות מס שקדמו ליום התשלום (קרי: פריסה לשנים שהיו); או שיבואו לאחר מכן (קרי: פריסה לשנים הבאות).

ההיגיון, העומד מאחורי הוראות סעיף 8(ג) לפקודה, הוא: ההכנסות ממקורות אלה נוצרו, למעשה, במשך תקופה של שנים אחדות, ולא יהיה נכון לחייבן במס כאילו נוצרו בשנה אחת. לפיכך, מסמיכה הפקודה לייחסן לשנים אחדות.

בהתאם להוראות הסעיף, רשאים נישום או יורשיו לבקש, ולקבל, פריסה לאחור שמשמעותה:

1. לגבי הפרשי השכר - שיראו בהם כאילו נתקבלו בשנים, שאליהן הם מיוחסים, אך לא יותר משש שנות מס המסתיימות בשנה שבה הם נתקבלו.

2. לגבי דמי פדיון חופשה - שיחולקו בחלקים שווים לתקופה שלא תעלה על שש שנים, המסתיימות בשנה שבה הם נתקבלו, אך לא יותר ממספר שנות העבודה.

3. לגבי החלק ממענק הפרישה או ממענק המוות החייב במס או הסכום המתקבל מהיוון קצבאות - שייראה כאילו נתקבל בחלקים שנתיים שווים בשנות העבודה, אשר בשלהן שולם, או בתקופה שבה נוצרה הזכות לקצבה, אך לא יותר משש שנים, המסתיימות בשנה שבה נתקבלו המענק או היוון הפרישה.

אפשר לפרוס מענק פרישה או מענק מוות החייב במס גם קדימה, זו הפריסה לפנים, באישור מנהל רשות המסים בישראל [להלן - "מנהל רשות המסים"], אך בענייננו כאן תהיה הפריסה מותנית בתנאים שהוא יקבע, לרבות תשלום מקדמה.

ביום 31.12.2001 פורסמו החלטות ועדת פסיקה מס' 7, אשר דנה בסוגיות שונות הקשורות למעמד הפריסה ולמהותה, ולהלן החלטותיה:

1. פריסת ההכנסות לשנים הקודמות -

פריסת הכנסה לשנים קודמות היא פריסה טכנית, המתבצעת לצורך חישוב המס, אשר חל על הנישום בשל אותה הכנסה. הפריסה אינה משנה את מועד אירוע המס על כל המשתמע מכך. אירוע המס קיים במועד קבלת ההכנסה; ומטרת פריסתה לשנים קודמות היא הקלה בחישוב המס החל על היחיד, אשר קיבל הכנסה הנושאת אופי חד-פעמי שהצטברה בשנים הקודמות.

פירוש זה עולה גם מפסק דין בעניין "חנניה בידרמן" שקבע, בהקשר של פריסת רווח הון, כי הפריסה היא לצורך חישוב המס, אך אירוע המס ומועד החיוב במס הם בשנת המכירה [כמובא שם]. בהתאם לכך, בשנות הפריסה, הקודמות למועד אירוע המס, לא יינתנו ניכויים ופטורים אישיים ממס, הפסדים וכיוצא באלה כנגד סכומי הפריסה.

2. פריסת הכנסות לשנים הבאות -

על פריסה קדימה של מענק, שהתקבל עקב פרישה או עקב מוות, יחולו כללים זהים לפריסה לאחור [לשנים קודמות], כאמור לעיל. הפריסה תיחשב לפריסה טכנית, לצורך חישוב המס בלבד.

עם זאת - פריסה קדימה של הכנסה, המתקבלת עקב היוון קצבה עתידית, תוכל להיחשב, בתנאים מסוימים המובאים להלן, כמעין דחייה מהותית של אירוע המס לשנות הפריסה. הסיבה לכך נעוצה בעובדה, שההיוון האמור מהווה פעולה מימונית של כימות לסכום חד-פעמי של הכנסה עתידית:

א. ההכנסה תיוחס, בשיעורים שווים, לשנות המס שבפריסה; ולעניין שיעור המס והמקדמה, יראו הכנסה זו כהכנסתו התחילית של הנישום באותה שנה.

ב. הנישום יוכל לקבל פטור ממס לפי סעיף 9(5) לפקודה בגין הכנסה זו בשנות הפריסה, אם הוכחה זכאותו על פי הסעיף, וכן יוכל הנישום לקבל נקודות זיכוי וזיכויים אישיים.

ג. הפסדים, שנוצרו בשנות הפריסה - לא יותר לקזזם מהכנסה זו.

ד. במועד אישור הפריסה ישלם הנישום מקדמה בשיעור 50%, או בשיעור אחר שיקבע פקיד השומה.

ה. הכנסות, שיפיק הנישום בשנות הפריסה, ייווספו על ההכנסה שנפרסה, והן יחויבו במס לפי יתרת מדרגות המס בהתאם.

ו. על פי תקנה 3(א)(3) לתקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון), התשמ"ח-1988 - יחיד, שהכנסתו או הכנסת בן-זוגו בשנת המס כללה סכום, שהתקבל עקב היוון קצבה, שבעניינה התיר מנהל רשות המסים חלוקת ההכנסות לשנים הבאות, חייב להגיש דוח שנתי בעבור כל שנת מס.

התשובות אינן תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.