תיקון 190 לפקודה - הכרה בהפקדות לקופת גמל של בעל שליטה כהוצאה

שאלה: ------------ בעל שליטה מפקיד באופן עצמאי מחשבונו הפרטי לקופת גמל. במשכורתו ההפקדות הן רק לקרן השתלמות (חלק עובד - 1.5% וחלק מעביד - 4.5%) ואין הפקדות (לא של עובד ולא של מעביד) לקצבה. השאלות: 1. האם אפשר להכיר בהפקדות של בעל השליטה לגמל כהוצאה בחברה, ומה גובה התקרה? 2. האם אפשר לרשום את ההפקדה המותרת בתלוש בסעיף "הפקדות של עובד"?

תשובה: ------------ לאחרונה השתנתה התשובה לשאלה שלעיל. הסיבה לשינוי נעוצה בתיקון 190 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") שעבר בכנסת בימים אלו, ובין שאר השינויים הרחיב באופן מהותי את ההכרה בהוצאות בגין הפרשות פנסיוניות שמשלמת חברת מעטים לבעל שליטה בה. עד התיקון האמור קבע סעיף 32(9) לפקודה כי הפרשות אשר ביצעה חברה לקופת גמל בעבור שכיר שהוא בעל שליטה בחברת מעטים, כאמור בשאלה לעיל - יוגבלו כך שיוכרו הוצאות ששילמה חברה בסכום של עד 11,950 ש"ח לשנה, בגין תשלומים לקופת גמל לקצבה או לפיצויים. המגבלה האמורה הפלתה לרעה את בעלי שליטה, כיוון שכדי לעמוד במגבלה זו נדרשה החברה במקרים רבים להפקיד סכומים בעבור חלק הנמוך משכרם האמתי, אשר אפשר היה לבטחו לולא היו שכירים בעלי שליטה בחברת מעטים. תיקון 190 לפקודה מסיר את מרבית המגבלות האמורות, וקובע כי אפשר להכיר כהוצאה בחברת מעטים בהפקדות שביצעה גם בעבור בעל שליטה בחברה, לרכיב התגמולים של העובד בקופת גמל לקצבה, במגבלות של עובד רגיל (כלומר הפקדות בשיעור של עד 7.5% משכרו של העובד, עד תקרה של ארבע פעמים השכר הממוצע במשק או סך של 2,585 ש"ח לחודש). המגבלה היחידה שנותרה היא בעבור רכיב הפיצויים שבו לא ניתן להפקיד יותר מ-11,950 ש"ח, נכון לשנת 2012. תוקף תיקון 190 לפקודה - 1.1.2012. בסיכומו של דבר, החברה יכולה להפקיד כספים לקופת הגמל לקצבה בעבור בעל השליטה בשיעור של עד 7.5% משכרו כפוף לארבע פעמים השכר הממוצע במשק, למעט לרכיב הפיצויים אשר בעניינו קיימת מגבלת הפקדה עד לסכום של 11,950 ש"ח. עם זאת יש להביא בחשבון כי לעניין הטבות המס, מצד אחד - החברה מקבלת בפועל הטבה בשיעור של 25% (גובה ההוצאה X שיעור מס החברות), ואילו בהפקדה במעמד עצמאי ייתכן שהחלק המותר בניכוי אצל העובד בעל השליטה יזכה בהטבה בשיעור גבוה יותר - שיעור המס השולי שלו; מצד שני - בחברה, תקרת הסכום שאפשר להפקיד בעבור העובד ושתוכר כהוצאה, גבוהה יותר מאשר הסכום אשר יוכר לניכוי בעבור ההפקדה של העובד באופן עצמאי, כפי שנעשה כעת (42,980 ש"ח כולל חלק הפיצויים, לעומת 22,440 ש"ח). לפיכך, יש לבדוק את העדיפות באופן ספציפי לנתוני העובד.

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן