דיון בחישוב נפרד להכנסות בני זוג בתא המשפחתי

שאלה: --------- נישום הוא עובד עצמאי בעסק [העסק - מכולת], ואשתו עוזרת לו בעסק. בעסק - הם מחלקים את שעות העבודה ביניהם. תיק המיסוי רשום על שם הנישום-הבעל. השאלות: 1. האם אפשר לפצל את הכנסות הזוג בין שני בני-הזוג לשם חישוב נפרד של המס עליהן ? 2. על פי סעיף 66 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] - גם אם יש תלות במקור ההכנסות בין שני בני-הזוג, אפשר לבקש חישוב נפרד להכנסותיהם עד להכנסה בסך 42,000 ש"ח (נכון לשנת 2006). האם האמור בסעיף 66 חל על מצב זה ? 3. אם מתקיים המתואר בשאלה 2 לעיל - האם יהיה חישוב המס רגיל תוך מתן נקודות זיכוי וניכויים כמו בהכנסה של שני בני-זוג, אשר ביקשו חישוב נפרד, שאין תלות בין מקורות הכנסותיהם ? 4. מה הם התנאים הקיימים בסעיף 66ה לפקודה ומה ההסברים להם [?]. לעניין התנאים - האם אפשר להגיש, עדיין כיום, בקשה לפקיד השומה לחישוב ההכנסות הנפרד בעבור שנת המס 2006 [?]; והאם הבקשה מוגשת לפי נוסח קבוע ? תשובה: ------- סעיפי החוק הכרוכים בתשובתי ופשר חקיקתם סעיף 65 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] קבע, עוד לפני תיקון 89 לפקודה, בזו הלשון: "הכנסתה של אישה נשואה החיה עם אישה יראו, לעניין הפקודה, כהכנסתו של האיש והיא תחויב על שם האיש". סעיף זה עבר גלגולים ותיקונים: תיקון מספר 89 לפקודה; תיקון מספר 132 לפקודה; תיקון מספר 147 לפקודה (תאריך התחולה לתיקון 147: 2006), והוא נוסח מחדש כלהלן: "הכנסת בני-זוג יראוה לעניין פקודה זו כהכנסה בן-הזוג הרשום והיא תחויב על שמו...". "בן-הזוג-הרשום" החליף את המילה "אִישָׁהּ" (האיש שלו). למעשה, באופן מהותי לא חל שינוי בתפיסה הכללית של רשות המסים בישראל בנושאי מס הכנסה, במגזר הנידון כאן. סעיף 66(א) לפקודה קבע: "על אף האמור בסעיף 65 - סעיף 66(א)(1) לפקודה קבע: "רשאי בן-הזוג שאיננו בן-זוג רשום לתבוע, כי ייעשה חישוב נפרד של המס על הכנסתו מיגיעה אישית בעסק או במשלח-יד או מעבודה...". סעיף 66(ד) לפקודה קבע: "הוראות סעיף קטן (א) לא יחולו אלא אם הכנסת בן-הזוג האחד באה ממקור הכנסה שהוא בלתי תלוי במקור ההכנסה של בן-הזוג השני...". לאחר מאמצים מרובים, ולאחר אין ספור פניות ושכנועים - ניאותו סוף סוף באוצר להכיר, כי בן-הזוג הלא-רשום (הבעל או האישה), שעובדים יחד בעסקם המשותף, ייהנו מחישוב נפרד להכנסותיהם. אך ה"שמחה" אינה מושלמת, כי האוצר לא הכיר בהם, בשום אופן, כשותפים עסקיים, הכוונה לחלק את הכנסה בשיעור שווה: 50%-50%, אלא האוצר קבע סייגים [ראה "להלן"] ותקרת חלוקה להכרה בחישוב הנפרד; וזאת, כטענת האוצר, כדי למנוע "התחכמויות". להלן הסייגים: סעיף 66(ה)(1) לפקודה קבע: "מקום עיסוק קבוע - הכוונה היא מקום עסק שהוא לא בדירת המגורים...". סעיף 66(ה)(2) לפקודה קבע: הסכום המרבי, שאפשר לתבוע בעבורו חישוב נפרד להכנסותיהם של בני-זוג לא יעלה על 41,880 ש"ח לשנה (זאת - לשנת 2007); בשנת 2006 הסכום היה 42,000 ש"ח. סעיף 66(ה)(2)(א) לפקודה קבע: יש צורך לעבוד לא פחות מ-36 שעות בשבוע ולא פחות מ-10 חודשים בשנה. סעיף 66(ה)(2)(ב) לפקודה קבע: לא תהיה לבן-הזוג, אשר בעבורו נעשה חישוב נפרד, כל הכנסה נוספת ממקור אחר. סעיף 66(ה)(2)(ג) לפקודה קבע: יש למסור הודעה לפקיד השומה חודש לפני תחילת התקופה, שבעדה נתבע החישוב הנפרד להכנסות בני-זוג. היות שחישוב הכנסותיהם של בני-זוג הוא חישוב נפרד - לא תגיע נקודת זיכוי בעבור "בן-זוג לא-רשום" כ"בן-זוג עוזר". על יסוד המובא לעיל - אלה תשובותיי לשאלה 1: התשובה היא: בהחלט כן [!]; ובתנאי שפיצול זה לא יעלה על הסכום המרבי כפי שצוין לעיל; קרי: 41,880 ש"ח לשנת 2007; או, 41,200 ש"ח לשנת 2006. לשאלה 2: המכולת היא, לדעתי, מקרה קלאסי להחיל את החישוב הנפרד על הכנסות בני-זוג, ובתנאי שמולאו כל התנאים שצוינו בפקודה. לשאלה 3: אין שום מניעה לקבל את כל המגיע מבחינת נקודות זיכוי וניכויים, המותרים על פי הפקודה (ביטוח חיים, קופות גמל, ביטוח מפני אובדן כושר עבודה, ועוד). לשאלה 4: בסעיף 66(ה)(2)(ג) לפקודה, כפי שהוסבר לעיל, קיימת הקלה מסוימת: "...שוכנע פקיד השומה שלא ניתן היה למסור את הודעה עד למועד האמור ניתן למסרה במועד אחר" [הבהרות: הכול תלוי בכוח השכנוע של האדם; מועד אחר - הוא כל מועד מאוחר]. לסיום - המלצות: (א) למען מנוע ויכוחים עם פקידי השומה בעת הדיונים על הדוח - אני ממליץ למלא, לבן-הזוג הלא-רשום, כרטיס עובד המציין את שעות העבודה כמו לכל עובד מן השורה, כולל היעדרויות; אם בעסק יש שעון נוכחות, מומלץ להדפיס בשעון הנוכחות את מועד ההגעה אל מקום העבודה ואת מועד היציאה ממנו. (ב) אני ממליץ לפתוח תיק ניכויים, אם אין כזה, ולשלם את הסך של 41,880 ש"ח כמשכורת. אפשר ליהנות מכל ההטבות ששכיר נהנה מהם; לדעתי - אפילו מפיצויי פרישה פטורים ממס (לא ידוע לי שיש מקרים, אשר בהם הגיעו לדיון בנושא, אך כדאי לנסות).

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.

המדיע באדיבות "כל-מס" מבית חשבים ה.פ.ס.