סנקציות בגין איחור בהגשת דיווחים

אי דיווח או איחור בדיווח על עסקאות מקרקעין עלול לחייב בקנס אזרחי, בקנס מינהלי, ובנסיבות חריגות אף להוביל לכתב אישום. הוראת ביצוע שפורסמה לאחרונה מציגה את עמדת רשות המסים בנושא מאת: החל מיום 31.3.2011 ובעקבות תיקון 70 לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963, קוצר פרק הזמן להגשת דיווחים (מש"ח) למשרדי מיסוי מקרקעין מ-50 יום ל-40 יום. בד בבד תוקן סעיף 94א שעניינו קנסות בגין איחור בדיווח. קודם לתיקון קבע הסעיף קנס בשיעור 1.5% מהמס לכל שבועיים איחור. כפועל יוצא, נישומים שהגישו דיווחים באיחור (בין שבמודע ובין שלא במודע) נחשפו לקנסות אדירים, אשר לעתים עלו על מלוא הרווח מהעסקה. מנגד, במקרים שבהם לא הייתה חבות מס בעסקה (כדוגמת מכירת דירת מגורים בפטור ממס שבח) - התוצאה המעשית הייתה היעדר קנס כלל. בעקבות התיקון נקבעו קנסות קצובים העומדים כיום (החל מ-16.1.2012) על סך של 260 ש"ח לכל שבועיים איחור בהגשת הצהרות (מש"ח או הודעה על הפסקת תנאי הדוחה את תשלום המס), ועל סך של 210 ש"ח בנוגע לאיחורים בהגשת הצהרות אשר בדרך כלל לא כרוכה בהם חבות במס (כגון הודעה על נאמנות והודעות על הקצאה באיגוד מקרקעין). עוד נקבע במפורש כי המנהל רשאי לפטור מתשלום הקנס - אם הוכח להנחת דעתו שהאיחור נבע מנסיבות מוצדקות. חשוב לדעת כי איחור בהגשת הצהרה על קנייה/מכירה או פעולה באיגוד מקרקעין עלול להיחשב גם עבירה מינהלית הכפופה לקנס מינהלי. קנס זה הוא בשיעור 5% מהמס המגיע במקרה של חבות במס, או 0.2% משווי הזכות שנמכרה (ועד 26,100 ש"ח) במקרה שבו המאחר פטור ממס. לאחרונה הובהר נושא זה במסגרת הוראת ביצוע 6/2012 שפורסמה ביום 30.4.2012. ההוראה מרכזת את הנהלים להפעלת חוק העבירות המינהליות, התשמ"ו-1985 על עבירות מס שונות (רובן בתחום מס הכנסה), וקובעת קריטריונים להחלטה אם להטיל קנס מינהלי וכיצד לעשות כן. כך, נקבע שהטלת הקנס תתבצע רק לאחר זכות שימוע אשר תינתן לנישום. עוד נקבע כי יישקל ויתור על קנס מינהלי במקרים שבהם הסיר הנישום את המחדל במהירות יחסית (ולא לאחר קבלת התראה). כך גם במקרים שבהם סכום המס בשומת מקרקעין נמוך מ-10,000 ש"ח, או ששווי העסקה נמוך מ-250,000 ש"ח לעניין מי שפטור ממס וכן בהתקיים נסיבות מקלות אישיות. עם זאת, במקרים חמורים אפשר יהיה להגיש כתב אישום במקום להטיל קנס מינהלי. במסגרת זו מונה ההוראה נסיבות כגון נישום החוזר ועובר עבירות מינהליות, קיום עבירה חמורה במיוחד, בעלי מקצוע כגון עורכי דין, רואי חשבון ויועצי מס המבצעים עבירות במסגרת תפקידם, או מקרים אחרים שבהם קיים צורך בהרתעה מיוחדת.

הכותבים - ממשרד זיו שרון ושות' עורכי דין וממשרד אלתר עורכי דין