פריסת רווח הון לחברה וקיזוז הפסד הון מהרווח

שאלה: האם אפשר לפרוס רווח הון ממניות בחברה לפי סעיף 91 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 ולקזז ממנו את הפסדי ההון העסקיים, אשר היו לחברה באותן שנים ?

תשובה: -------- ככלל, סעיף 91(ה) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] מאפשר למוכר לבקש לפרוס לאחור את רווח ההון הריאלי באופן שהוא ייחשב כאילו הוא נבע בחלקים שנתיים שווים, המסתיימים בשנת המס שבה נבע רווח ההון; ולענייננו - זו שנת 2006. מספר החלקים השנתיים, כאמור, הוא לכל היותר ארבעה, אלא אם כן "תקופת הבעלות בנכס" - המוגדרת כתקופה, שתחילתה בתחילת שנת המס לאחר שנת המס שבה הגיע הנכס לידי הנישום וסיומה בתום שנת-המס שבה יצא הנכס מידיו - קצרה מארבע שנים; ואם כך הוא - יהיה מספר החלקים השנתיים לפי שנות הבעלות בנכס. כלומר: אם המוכר רכש את הנכס בשנת המס 2003 והוא מכרו בשנת המס 2006 - הוא זכאי לפרוס את רווח ההון הריאלי לשנות המס 2004, 2005 ו-2006; ואילו אם הנכס נרכש בשנת המס 2002 או לפניה, אפשר לפורסו לשנות המס 2003, 2004, 2005 ו-2006. בהקשר האמור - מצוין בזה, כי, לגישתנו, יש באפשרותו של המוכר לבקש, כי הפריסה לא תיעשה על פני התקופה המרבית המותרת אלא רק על חלק ממנה בלבד. זאת, בתנאי שתקופת הפריסה כאמור תיעשה באופן רצוף (דהיינו: הפריסה לא "תדלג" על פני שנת מס) והיא תסתיים בשנת המס שבה נבע רווח הון. בענייננו כאן - מדובר בחברה ולא ביחיד; וכך, מלכתחילה אין כדאיות, על-פי רוב, לפרוס רווח הון. עם זאת, יש להניח, כי עניינה של פניית השואל מצוי בסוגיה נוספת, והיא: כיצד משפיעה הפריסה על זכאותו של המוכר לקזז הפסדים. ומוסבר בזה העניין דלעיל: הפסד עסקי מותר בקיזוז מכל מקור הכנסה; וזאת, בהתאם לסעיף 28(א) לפקודה. הפסד עסקי מועבר, לעומת זאת, מותר בקיזוז רק מהכנסה מעסק / ממשלח-יד לרבות רווח הון בעסק או במשלח-יד. דהיינו: בנתוני פניית השואל, אין החברה זכאית לקזז את ההפסדים העסקיים, שנוצרו לה בשנות המס 2004 ו-2005, מרווח ההון שנצמח לה בשנת המס 2006, באשר זה, הסמוך, אינו רווח הון בעסק. דא עקא, שאלה יהיו פני הדברים, אם החברה תפרוס את רווח ההון; שכן, עניינה של הפריסה בשיעורי המס בלבד ולא בשינוי (הקדמת) המועד שבו אירע יום המכירה. דהיינו: רווח ההון בענייננו כאן הוא בשנת המס 2006, ואין בפריסתו לאחור כדי להקדים מועד זה. כנגזר מן המובא לעיל - לא יהיה אפשר לקזז את ההפסדים מאותו רווח הון. ראו בהקשר זה את עמ"ה (ת"א) 16/94, בעניין בידרמן נ' פשמ"ג (פד"א כ"ג 59). המשיב - בעל משרד עורכי-דין, שמומחיותו בתחומי המיסוי השונים. המשיב הוא גם מחבר הספר "מיסוי שוק ההון (2006);" וכן, הוא מקים ועורך את אתר האינטרנט מיסוי שוק ההון (www.capitax.co.il).