דיווח לרשויות מע"מ בגין שיפוצים בעסק

שאלה: שוכרת שכרה חנות לצורך הקמת עסק להלבשת נשים. סוכם עם המשכיר על דמי שכירות של 550$ לחודש למשך שנה עם אופציה לשנתיים נוספות כדמי השכירות לשנתיים הבאות יהיו סך של 600$ לחודש. השוכרת שיפצה את החנות והשקיעה בה סך של 95,700 ש"ח + מע"מ, סך הכול 110,533 ש"ח. 1. האם יש לרשום את סך כל המע"מ בחשבונית בדיווח למע"מ כמע"מ תשומות נכסים ? 2. מה יכנס מחשבונית זו לטופס הפחת ?

תשובה: ------- המע"מ בגין שיפוצי החנות המשמשת לייצור הכנסה החייבת במס עסקאות מותר בקיזוז במלואו כמס תשומות. באשר לניכוי הוצאות השיפוצים במישור מס הכנסה כהוצאה שוטפת או על דרך טופס הפחת, להלן התייחסותי: כעיקרון, אם מדובר בשיפוץ לשמירה על הקיים של הנכס (למשל תיקוני צבע) הרי שאין מניעה לתבוע אותו בניכוי באופן שוטף (אם כי במקרה בו מדובר בעסק שנפתח לראשונה ע"י הנישומה אזי עשויות רשויות המס לטעון כי הצביעה הראשונה של מקום העסק החדש מהווה הוצאה הונית ולא פירותית). בכל מקרה, כל הוצאות השיפוץ שלא יותרו בניכוי באופן שוטף (למשל התקנת מיזוג האוויר) יכללו כנכס להפחתה בטופס הפחת. שיעור הפחת יהיה לפי תקנות מס הכנסה (כללים בדבר ניכוי הוצאות התאמת מושכר), התשנ"ח-1998. אני מפנה בזאת את שואל השאלה לפסקי הדין עמ"ה 16/92 ארטן, הראל ואח' נ' פקיד שומה חיפה, מסים ז/1 (פברואר 1993) עמ' ה-23; וע"א 43/61 מרכז החמצן בע"מ נ' פקיד שומה למפעלים גדולים, בית המשפט העליון, מיום 21.12.1961, על מנת שיראה התייחסות בתי המשפט אימתי הוצאות תיקוני נכס מהווים השקעה בנכס הדורשת הכללתה בטופס הפחת ותביעתה בניכוי מן ההכנסה לפי שיעור הפחת, ואימתי מדובר בהוצאה שוטפת לשמירה על הקיים של הנכס.