מיסוי חברי קבוצת רכישה כאשר מונפקת בעבורם חשבונית בודדת

שאלה

-----------

קבוצת רכישה לא מאוגדת בגוף רשום, אלא מורכבת מ-32 רוכשים פרטיים אשר מיוצגים על ידי שלושה חברי ועד שנבחרו מביניהם. אחד מהרוכשים הוא חברה בע"מ. ההתקשרות עם הספקים מתבצעת מול שלושת חברי הוועד. הספקים מוכנים להנפיק חשבונית בודדת אשר מופנית לנציגי הועד.

השאלות:

1. כיצד יוכלו כל הרוכשים להוכיח בעתיד כי שילמו הוצאות בגין הנכס, במקרה שימכרו את הנכס ויחויבו במס שבח?

2. כיצד יכול הרוכש, שמוגדר חברה בע"מ, לקזז מע"מ תשומות בגין הוצאות אלו?

תשובה

-------------

על פי הוראות הפרשנות של מנהל מיסוי מקרקעין, נישום החייב במס שבח ותובע הוצאות מוכרות, חייב להוכיח על ידי אסמכתה מתאימה כי אכן עמד בהוצאה הנדרשת על ידו בניכוי (וכן להצדיק את סבירות גובה ההוצאה), כאשר אסמכתה לעניין זה תהיה חשבונית מס/קבלה שנמצאת בידי המוכר המעידה על ההוצאה שבה עמד.

לפיכך, על הספקים השונים המנפיקים קבלות לנציגי הוועד לציין באופן מפורש וברור את פרטי המקרקעין שלעניינם מבוצעות העבודות על ידם (גוש/חלקה), וכן לציין בפרטי הקבלה כי המשלם הוא נציגי ועד קבוצת הרכישה.

יוער כי אפשר להוכיח את קיומן של הוצאות לצורך ניכויין במס שבח גם במקרה שבו אין באפשרותו של המוכר להמציא חשבונית מס/קבלה, וזאת מכוח ראיות אחרות שיוכיחו את קיומה של ההוצאה והיקפה, כגון הסכמי התקשרות, דוחות כספיים, הצהרות הון וכדומה.

אם יצוין במפורש על הקבלה שתוצא לידי נציגי הוועד כי מדובר בקבלה בעבור קבוצת הרוכשים, הרי הדבר יאפשר אף לחברה בע"מ שהיא אחד מהרוכשים לקזז מע"מ תשומות בגין הוצאות אלו, וזאת מכוח הוראות תקנה 6 לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976 (להלן: "התקנות"). תקנה זו נועדה לטפל במקרה שבו עוסק נחשב לשלוחו של הלקוח בביצוע תשלומים אשר מטיבם מוטלים על הלקוח, ועל כן אין הם נכללים במחיר העסקה של העוסק. על פי תקנה זו, אם הוצאה חשבונית לשמו של אותו לקוח על ידי נותן השירות או המוכר שאינו בעל הפיקדון, אזי הסכום שעליו מוצאת החשבונית כאמור לא יהיה חלק מהמחיר.

לצורך דיני מע"מ, תקנה 6 לתקנות קובעת כי הסכום המופקד בעבור הוצאות לא ייחשב חלק מהמחיר רק אם:

1. הוצאה ללקוח חשבונית שבה צוין כי הסכום התקבל בעבור הוצאות, תוך פירוט טיב ההוצאות.

2. הסכום הופקד בחשבון בנק נפרד שלא ייעשה בו שימוש אלא לתשלום ההוצאה.

בפסק דין שניתן על ידי בית המשפט העליון (ע"א 8669/07 צ.ד.א. אחזקה ושירותים בע"מ נ' מנהל המכס ומע"מ) נקבע כי כדי שלא ייחשבו סכומי החזר הוצאות כחלק ממחיר העסקה, על העוסק להיות רק "צינור" להעברתם, צינור ותו לא: הכספים עוברים דרכו ובאמצעותו, אך מבלי שתהיה לו נגיעה של ממש בהם. עוד נקבע כי יש לבחון הן את הפרוצדורה (עמידה בתנאי תקנה 6 לתקנות), והן את המהות (אם הנסיבות מצביעות על כך שהעוסק הוא אך מתווך לעניין התשלום לצד שלישי).

לפיכך, אם ההוצאות המשולמות לספקים השונים על ידי נציגי הוועד משולמות מחשבון בנק נפרד ומיוחד לשם כך, ועל הקבלות המונפקות על ידי הספקים השונים יצוין כי מדובר בהוצאות שהוצאו על ידי קבוצת הרוכשים, הרי החברה בע"מ תוכל לקזז את המע"מ החל בגין חלקה בהוצאות האמורות.

המשיב - ממחלקת המסים במשרד פישר, בכר, חן, וול, אוריון ושות', עורכי דין

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן