ניכוי הוצ' דמי ביטוח המשולמים בארה"ב מהכנסה בישראל

שאלה: ------------- מבוטח שכיר, גמלאי צה"ל, מקבל שכר עבודה בארה"ב ומשלם מסים בגינו בישראל. משכרו בארה"ב מנוכים דמי ביטוח לאומי. השאלות: 1. האם המבוטח לעיל רשאי לנכות את דמי הביטוח לעיל [להלן - "דמי ביטוח"] בארה"ב מהכנסותיו החייבות במס בישראל? 2. אם אפשר לנכות רק חלק מדמי הביטוח, מהו החלק שהמבוטח רשאי לנכות? תשובה: ---------------- תשלום דמי הביטוח בארה"ב מהווה תשלום לרכישת ביטוח סוציאלי שם. תשלום זה אינו נמצא בתחולת סעיף 47א לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"], הקובע זכות לניכוי תשלום דמי ביטוח, ששולמו לפי חוק הביטוח הלאומי [נוסח משולב], התשנ"ה-1995 [להלן - "החוק"], ולא על פי דין זר כדלקמן: "47א(א) יחיד שבשנת מס שילם דמי ביטוח לפי חוק הביטוח הלאומי [נוסח משולב], התשכ"ח-1968 (להלן - חוק הביטוח), ומס מקביל לפי חוק מס מקביל, התשל"ג-1973 (להלן - מס מקביל), בשל הכנסה שאינה הכנסת עבודה, יותר לו ניכוי של 52% מהסכום ששילם, למעט תוספת לפי סעיף 179(א) לחוק הביטוח, ובלבד שהניכוי לא יעלה על הכנסתו החייבת שלפני הניכוי." [ההדגשות אינן במקור - ע' ש', ע' ז'] זאת ועוד. התשלום במהותו אינו מהווה הוצאה בייצור הכנסה, ולפיכך גם אינו מותר בניכוי על פי הוראות סעיף 17 לפקודה, אשר מתיר כהוצאה את התשלומים הבאים: "17. לשם בירור הכנסתו החייבת של אדם ינוכו, זולת אם הניכוי הוגבל או לא הותר על פי סעיף 31 - יציאות והוצאות שיצאו כולן בייצור הכנסתו בשנת המס ולשם כך בלבד, לרבות - ריבית והפרשי הצמדה... דמי שכירות... תיקונים... חובות רעים... תשלומי מעביד לקופת גמל... תשלומים לקרן השתלמות לעצמאים... נזקי טבע... התקפות מהאויר... פחת... הטבות באגודה שיתופית... ריבית והפרשים על המס... הוצאות הכרוכות בתשלום המס... דמי שכירות שמשלם יחיד שעבר זמנית... דמי לינה או שכירות באזור פיתוח... ניכויים אחרים שייקבעו בתקנות..." גם בתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות), התשל"ב-1972 [להלן - "התקנות"], אינו מופיע תשלום דמי ביטוח בחוץ לארץ, כהוצאה שתותר בניכוי בישראל. ודוק, תקנה 2 לתקנות מפרטת את התנאים לניכוי ואת הגבלתם כדלקמן: הוצאות שהוצאו בקשר לנסיעה לחוץ לארץ, אם הנסיעה לחוץ לארץ והשהייה שם היו הכרחיות לייצור ההכנסה, כגון: כרטיסי טיסה, הוצאות לינה וכו'. נוסף על אלה, בתקנה מפורטות הוצאות אש"ל, מתנות, הפקדות בקרן השתלמות, ביגוד, טלפון, ואירוח. לפיכך, נראה שגם בתקנות אלו, כאמור, ההוצאה אינה מותרת בניכוי. מן האמור לעיל עולה, כי לא יותרו דמי הביטוח ששולמו בארה"ב, בניכוי בישראל. לא זו אף זו. מאחר שלמדינת ישראל אין אמנה לביטחון סוציאלי עם ארה"ב, ייתכן שהכנסותיו מחוץ לארץ של המבוטח יחויבו בדמי ביטוח אף בישראל. המשיבים - מאשכול המסים במשרד BDO זיו האפט, רואי חשבון. התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.