שאלה:

-------

לאור תיקון 60 לחוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט-1959 - מה הם התנאים, המצטברים או החלופיים, לקבלת הטבת מס ו/או מענק בעבור מפעל תעשייתי, שמייצר בתחום המתכת - בשתי האפשרויות למיקום המפעיל: (1) המפעל ממוקם ביישוב קו עימות ליד קריית שמונה; (2) המפעל ממוקם בקריית שמונה ?

רו"ח חליל חלילי משיב:

חברה, המבקשת לקבל מענקים למפעלה במסגרת החוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט-1959 [להלן - "חוק העידוד"], חייבת להגיש בקשה למרכז השקעות לאישור תוכנית השקעה. קיים מהלך ארוך של בירוקרטיה עד לאישור המענק הנכסף ולקבלתו.

המחלקה המקצועית במרכז השקעות בודקת את המפעל: אם הוא "מפעל תעשייתי" או אם הוא "חברת שירותים".

אשר לשאלה שלפנינו, רק מפעל תעשייתי, המייצר יש מוחשי אחד מיש מוחשי אחר, זכאי ליהנות מהטבות המס ומהמענקים. מרכז ההשקעות הוא אשר קובע, לצורך מתן מענקים, את היקף ההשקעה המאושרת בציוד, במכונות ובמבנים תעשייתיים.

רק לאחר אישור תוכנית ההשקעות והגשת דוחות ביצוע תקופתיים תהיה החברה המבקשת זכאית לקבל מענקים בגין הנכסים המאושרים.

לבד מזאת - משנת 2005 ואילך נוספה דרישה, במסגרת סעיף 18א לחוק העידוד, הקובעת, כי חברה, המבקשת הטבות מס ואו מענקים, חייבת לייצא בשיעור 25% מכלל מחזורה, אם מדובר במפעל חדש; או 25% מהגידול במחזור החברה ביחס לתקופה שקדמה לתקופת ההשקעה ינבעו מיצוא, אם מדובר במפעל קיים.

אפשרות נוספת לזכות בהטבות מס היא לבקש להיחשב ל"חברה מוטבת". אולם, במסלול זה אין אפשרות לקבל מענקים, ואפשר לקבל הטבות מס בלבד. חברה, המבקשת להיחשב לחברה מוטבת, חייבת לקיים, בין היתר, את כל התנאים המצטברים הבאים:

● החברה היא חברה תושבת ישראל בעל מפעל תעשייתי. במסגרת תיקון לחוק העידוד, שנכנס לתוקף ביום 1.4.2005, הוספה הגדרה למונח "מפעל תעשייתי" בסעיף 51 לחוק העידוד. לצורך כך - ראו מאמר, שפורסם באתר לשכת רואי החשבון "מאושר במפעל". ראוי לציין, כי גם בית מלון זכאי ליהנות מהטבות המס.

● המפעל ביצע השקעה מזערית מזכה בסך 306,000 ש"ח, אם מדובר במפעל חדש; או שיעור מסוים באחוזים (12% או 7% או 5%) מהעלות המופחתת המתואמת של הנכסים היצרנים של המפעל, שהיו קיימים בחברה בתום שנת המס שקדמה לתקופת ההשקעה, אם מדובר במפעל קיים.

● המפעל הוא "בר-תחרות"; כלומר: חברה, המבקשת הטבות מס, חייבת לייצא 25% מכלל מחזורה, אם מדובר במפעל חדש; או 25% מהגידול במחזור החברה ביחס לתקופה שקדמה לתקופת ההשקעה ינבעו מיצוא, אם מדובר במפעל קיים.

● בשנת המס, לאחר סיום ביצוע ההשקעה המזערית המזכה, הודיעה החברה לפקיד השומה על בחירת "שנת בחירה" בהתאם להוראות סעיף 51ד לחוק העידוד.

במסלול זה אין צורך להגיש בקשה לאישור קבלת הטבות מס. כל התנאים לקבלת ההטבות הללו מפורטים בחוק עצמו, ולכן אין צורך באישור של גוף שלטוני כלשהו. אולם קיימת אפשרות לפנות אל רשות המסים לישראל [להלן - "רשות המסים"], כדי לבחון את הסוגיה אם מפעל החברה הוא אכן "מפעל תעשייתי", או אם מפעל החברה אינו מהווה "מפעל קשור" למפעל קיים אחר, וזאת בהתאם להוראות סעיף 51ט לחוק העידוד.

בשאלות אחרות אפשר לפנות אל מחלקת חוקי עידוד שברשות המסים מכוח סעיף 158ג לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961.

לצורך קביעת "אזור הפיתוח", אשר אליו משתייך מפעל החברה, אפשר להיעזר באתר משרד התעשייה, המסחר והתעסוקה: http://www.tamas.gov.il/CmsTamat/Ishuvim.aspx.

על פי נתוני האתר - הקמת מפעל בקריית שמונה תיחשב כהקמת מפעל במרכז הארץ, הזכאי לשנתיים פטור ממס, וביתרת תקופת ההטבות - לשיעור מס מופחת. אי אפשר לבקש מענקים במקרה זה.

אולם הרחבת מפעל בקריית שמונה תיחשב כהרחבת מפעל באזור פיתוח א', ולפי זה זכאי המפעל לעשר שנות פטור ממס; או, אם בחרה החברה במסלול מענקים, זכאי המפעל לשנתיים פטור ממס ולשמונה שנים נוספות שבהן שיעור המס יהיה מופחת.

אם תקים החברה או תרחיב מפעל באזור התעשייה של קריית שמונה - יהיה המפעל זכאי למענקים ואו להטבות מס של אזור פיתוח א'.

המשיב - מנהל בכיר במחלקת המסים של סומך חייקין KPMG, לשעבר מנהל תחום חוקי עידוד ברשות המסים בישראל.

באדיבות "כל-מס" מבית חשבים ה.פ.ס. מידע עסקי