מכוחו של סעיף 46 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"), אדם שתרם בשנת מס פלונית סכום הגבוה מ-420 ש"ח (בשנת 2011) לקרן לאומית או למוסד ציבורי - כמשמעותו בסעיף 9(2) לפקודה, שקבע לעניין זה שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת - יזוכה מהמס שהוא חייב בו באותה שנה.

הזיכוי מהמס יחושב בשיעור של 35% מסכום התרומה לעניין תורם יחיד, או בשיעור הקבוע בסעיף 126(א) לפקודה (כיום 25%) לעניין תורם שהוא חבר בני אדם. לא יינתן זיכוי בשנת מס פלונית בשל סכום כולל של תרומות העולה על 30% מההכנסה החייבת של הנישום באותה שנה, או על 4,351,000 ש"ח (בשנת 2011), לפי הנמוך מביניהם (להלן: "תקרת הסכום לזיכוי").

סכום שנתרם בשנת המס הגבוה מתקרת הסכום לזיכוי - יועבר לשלוש שנות המס הבאות בזו אחר זו ויצורף לסכום התרומות אשר ניתן לקבל בגינו זיכוי בשנת המס, ובלבד שלא יינתן זיכוי בכל אחת משלוש שנות המס כאמור בשל סכום מצטבר הגבוה מתקרת הסכום לזיכוי באותה שנה.

בהוראת ביצוע מספר 3/2001 - "שומה, מקצועית משפטית" שהוציאה רשות המסים ביום 7.2.2001 (להלן: "הוראות 2001"), נכללו דברי הסבר מפורטים לכללי הבדיקה וקביעת סכום הזיכוי ממס בגין תרומה למוסד ציבורי על פי הוראות סעיף 46 לפקודה. בין היתר נקבע בהוראות 2001 כי לא יותר זיכוי במקרים המפורטים להלן:

(*) לא יותר זיכוי אם לא הוגשה לפקיד השומה קבלה מקורית, אולם אם התרומה ניתנה על ידי שותפות או חברת מעטים אזי יש להתיר הזיכוי (כפוף להוראות המפורטות בהוראות 2001).

(*) לא יותר זיכוי אם שם המוסד ומספר התאגיד אינם מופיעים בשאילתא 002 תת-שאילתא 2107 במחשב, או אם בתאריך קבלת התרומה על ידי המוסד אישורו לא היה תקף.

(*) לא יותר זיכוי בגין קבלה על תרומה בעילום שם. למרות האמור יותרו בזיכוי תרומות בסכומים קטנים בסך כולל שאינו עולה על 400 ש"ח, ובלבד שסכום התרומה מודפס מראש בקבלה.

(*) לא יותר זיכוי בגין קבלה הנושאת שם אחר משמו של הנישום התובע זיכוי ממס, אלא אם הקבלה נושאת פרטי זיהוי של בן/בת זוגו או ילדו עד גיל 18.

קבלה הנושאת את שם התאגיד כתורם לא תותר בתיק מנהל החברה או בעל מניות בחברה שהגיש הקבלה, ולהיפך. ואולם, אם הוגשה קבלה הנושאת שם שותפות, חברת מעטים, חברה משפחתית או קיבוץ - אזי יש להתיר הזיכוי (כפוף להוראות המפורטות בהוראות 2001).

(*) לא יותר זיכוי בגין קבלה שאינה נושאת את פרטי המוסד הציבורי: שם, מספר התאגיד וצורת התשלום (בצ'ק, במזומן, בכרטיס אשראי או בהוראת קבע).

על פי הוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ג-1973, חובה על מוסד המאושר לעניין תרומות להדפיס על הקבלה, נוסף על פרטיו ופרטי התורם, גם את המילה "תרומה" וכן את הטקסט כלהלן: "למוסד אישור מס הכנסה לעניין תרומות לפי סעיף 46 לפקודת מס הכנסה".

ביום 11.7.2012 הוציאה רשות המסים הוראת ביצוע מס הכנסה מספר 7/2012 (להלן: "הוראות 2012"), בדבר אישור למעביד למתן זיכוי לעובדיו באמצעות תלוש השכר מכוח סעיף 46 לפקודה.

ההסדר המוצג במסגרת הוראות 2012 מאפשר למעבידים להצטרף להסדר באופן וולונטרי באמצעות התחברות מייצג המעביד למחשב שע"מ, ובלבד שהמעביד מעסיק בממוצע 50 עובדים לפחות ומוכר במערכת המס כנישום נורמטיבי (בהיבטים של הגשת דוחות, תשלום חובות וקנסות וכדומה). עובד שמעבידו יצטרף להסדר המוצע רשאי לבחור באיזו דרך לקבל את זיכוי המס בגין תרומותיו (קרי - באמצעות פנייה עצמאית לפקיד השומה לקבלת החזר המס, או באמצעות המעביד).

הוראות 2012 כוללות הגבלות והנחיות שונות מעבר לאלו שפורטו בהוראות 2001, ובין היתר כדלקמן:

(*) המעביד יקבל לידיו את הקבלות המקוריות בתוספת הצהרת העובד כי מדובר בתרומות ולא בתשלום בעבור שירות או נכס (הקבלות וההצהרות יהיו חלק בלתי נפרד ממערכת הספרים של המעביד).

(*) המעביד לא יתיר זיכוי בגין תרומה לגוף הקשור אליו, במישרין או בעקיפין.

(*) סכום התרומה המרבי שבגינו המעביד רשאי להתיר זיכוי הוגבל לסכום של 25,000 ש"ח לתורם.

כמו כן המעביד נדרש לבדוק את הקבלות שיגישו העובדים, לוודא כי התרומות מקנות זיכוי ממס על פי ההוראות, לשמור את כל המסמכים המקוריים ולהגיש עד ליום ה-31 במארס דוח על כל התרומות והזיכויים שניתנו במהלך השנה קודמת, לפי הפירוט כדלקמן:

1. שם העובד התורם (משפחה ופרטי).

2. מספר תעודת הזהות של העובד.

3. שם ומספר המוסד מקבל התרומה.

4. תאריך התרומה.

5. סכום התרומה.

6. סכום הזיכוי.

7. מספר הקבלה.

נוסף על כך המעביד נדרש לדווח על הסכומים הכוללים (התרומות והזיכויים בגינן) בטופס 126 הממוכן, וכן על סכום התרומות בטופס 106.

מתקבל הרושם כי הנוהל שנקבע בהוראות 2012 מסורבל ומטיל אחריות יתרה על המעבידים.

הכותב - ממשרד רוז'נסקי, הליפי, מאירי ושות'