חובת הדיווח בארץ על פעילות ונכסים בחו"ל - על פי קביעת התושבות

שאלה: ------------

לעוסק ניתן מעמד "תייר" והוא הקים בארץ עסק כעצמאי (לא כחברה). פעילות העסק מדווחת לרשויות המס (מע"מ ומס הכנסה). לעוסק פעילות בחו"ל שאינה קשורה לפעילות בארץ, והיא מניבה לו הכנסות. השאלות: 1. האם עליו לדווח בארץ על פעילותו בחו"ל? 2. האם חלה חובת דיווח על נכסיו בחו"ל בהצהרת ההון (הוא עובד כמרצה באוניברסיטה בגרמניה ואילו בארץ עוסק בתחום מתן שירותים - אין קרבה בין שתי הפעילויות הללו)? תשובה: ------------ על פי נתוני השאלה לא ניתן לקבוע אם הפך הנישום לתושב ישראל מבחינת דיני המס (אשר אינם בהכרח עוקבים אחר המעמד מכוח חוק הכניסה לישראל, התשי"ב-1952) אם לאו. כדי לקבוע אם לנישום תושבות מס בישראל יש לבחון את מספר הימים שהוא שוהה בישראל כעניין של חזקה הניתנת לסטייה, ולאחר מכן לבחון היכן מרכז החיים שלו - בישראל או במדינת המוצא שלו. אם מדינת המוצא היא מדינה החתומה על אמנה למניעת כפל מס עם ישראל (דבר המתקיים כפי הנראה בענייננו, שכן אני מניח כי מדינת המוצא שלו היא גרמניה - המדינה שבה הוא מרצה), ואם על פי הדין הפנימי הנישום הוא תושב ישראל בשל קביעת מרכז החיים שלו בישראל, אזי יש לבחון אם הוא נחשב לתושב מס במדינה הזרה לפי חוקיה הפנימיים. אם התשובה לכך חיובית, אזי מבחני שוברי השוויון של האמנה הרלוונטית יכריעו את שאלת תושבות הנישום לצורכי מס (ייתכן בהחלט שייקבע כי הנישום הוא תושב ישראל, גם אם הוא שוהה בארץ על בסיס אשרה ארעית מסוג זה או אחר). המבחן הבולט ביותר הוא מקום בית הקבע שלו העומד לרשותו. אם אפשר להוכיח כי אין לנישום בארץ בית קבע והוא ישן במלון, ואילו רק בגרמניה יש לו בית קבע, אזי ככל הנראה הוא לא ייחשב תושב ישראל לצורכי מס. על פי סעיף 2 רישה לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961, אם הנישום תושב מס בישראל אזי כל הכנסותיו מהארץ ומחו"ל חייבות במס בישראל ועליו לדווח עליהן בדוחות המס שהוא מגיש, כמו גם לדווח על נכסיו בכל העולם בהצהרת ההון שלו. אם הנישום אינו תושב ישראל לצורכי מס, כי אז תחויב בישראל במס הכנסה רק ההכנסה מהפעילות העסקית שלו בישראל, אם היא נעשית באמצעות מוסד קבע או בסיס קבוע כמשמעות אלה באמנות למניעת כפל מס (אם קיימת אמנה רלוונטית). לטעמי, במקרה זה (של היות הנישום תושב זר ולא תושב ישראל לצרכי מס) אפשר לבסס בסיס משפטי לכך שבהצהרת ההון שלו ייכללו הנכסים של הנישום בישראל בלבד הקשורים להפקת ההכנסה בישראל, ללא הכללת נכסיו בחו"ל, למשל על בסיס פסק דינו של בית המשפט העליון בעניין קפא פלדות (ע"פ 123/83 חברת ק.פ.א. פלדות קרית ארבע בע"מ ואח' נ' מדינת ישראל, פד"א י"ב, עמ' 291) או על בסיס היעדר זכות מיסוי (ולפיכך היעדר זכות לדרוש דיווח) למדינת ישראל על הכנסות חוץ ישראליות של תושב חוץ, הן על פי הדין הפנימי והן על פי אמנות למניעת כפל מס. מומלץ לקבל חוות דעת מעורך דין, שתכלול גם את שאלת התושבות של הנישום.

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן