מע"מ בעסקת מתן שירות לתושב חוץ
סעיף 30(א)(5) לחוק מס ערך מוסף, קובע חבות במע"מ אפס על עסקאות שהן במהותן עסקאות של מתן שירות לתושב חוץ. כדי שתחול הטבת מע"מ בשיעור אפס יש לוודא כי השירות ניתן ל"תושב חוץ" כהגדרתו הכללית בחוק מע"מ, ובנוסף כי אותו תושב חוץ נמצא מחוץ לישראל ואינו מנהל עסקים או פעילות בישראל. נוסף על כך יש לוודא את אי התקיימותם של מי מהסייגים השוללים את החלת מע"מ בשיעור אפס.
שאלה: ---------------------- יועץ נותן שירותי ייעוץ לחברה פילנתרופית בארצות הברית. היועץ מגיש דוחות על אופן התנהלות עמותות בארץ עם כספים שמגיעים מהחברה האמריקאית. השאלה: האם ההכנסה הזאת חייבת במע"מ מלא או במע"מ בשיעור אפס?
תשובה: ----------------- סעיף 30(א)(5) לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 (להלן: "חוק מע"מ") קובע חבות במע"מ אפס על עסקאות שהן במהותן עסקאות של מתן שירות לתושב חוץ. נציין במאמר מוסגר כי קביעת חבות במע"מ אפס על עסקה משמעותה הטבה רבתי לעוסק, שכן מצד אחד הוא אינו משלם מע"מ על העסקה (מע"מ אפס), ומצד שני הוא רשאי לנכות את מס התשומות שנשא בו לצורכי אותה עסקה (וזאת להבדיל מעסקאות הפטורות ממע"מ, אשר מס התשומות הכלול בהוצאות שהוצאו בגינן אינו ניתן לניכוי). אמנם, כדי שתחול ההטבה של מע"מ בשיעור אפס על עסקת השירות יש לוודא כי השירות ניתן ל"תושב חוץ" כמשמעותו בסעיף 30 לחוק מע"מ, כלומר שמדובר בתושב חוץ כהגדרתו הכללית בחוק מע"מ(1), ובנוסף כי אותו תושב חוץ נמצא מחוץ לישראל ואינו מנהל עסקים או פעילות בישראל. נוסף על כך יש לוודא את אי התקיימותם של מי מהסייגים השוללים את החלת מע"מ בשיעור אפס, אשר עיקרם הוא כלהלן: 1. כאשר נושא ההסכם הוא מתן השירות בפועל, נוסף על תושב החוץ, גם לתושב ישראל בישראל; 2. כאשר השירות ניתן לגבי נכס המצוי בישראל. בהתקיים אחד מהסייגים לעיל, לא ניתן יהיה ליהנות מהטבת מע"מ אפס על השירות הניתן לתושב החוץ, והשירות יחויב במע"מ בשיעור מלא. ומן הכלל אל הפרט: בנסיבות השאלה דומה כי השירות עשוי להתחייב במע"מ בשיעור אפס, מקום שבו השירות לא ניתן לגורם נוסף זולת החברה האמריקאית. בענייננו, סביר כי השירות הניתן על ידי היועץ נועד לשרת את האינטרסים הבלעדיים של החברה האמריקאית, שכן השירות נועד לאפשר מעקב של החברה האמריקאית על התנהלות העמותות הישראליות בכספים אשר ניתנים על ידה, תוך מתן שירות ושמירה על האינטרסים של החברה האמריקאית בלבד, ובהתאם למטרות ולקריטריונים אשר הוכתבו על ידה - אשר בנסיבות אלו יכולים אף להיות מנוגדים לאינטרסים של העמותות הישראליות. חרף האמור לעיל, לנוכח קיומן של עמותות ישראליות הנהנות מתקבולי הכספים מהחברות האמריקאית, ומאחר שהשירותים ניתנים בזיקה לפעילותן של העמותות, הרי מומלץ להסדיר מראש את נושא החבות במע"מ אל מול שלטונות מע"מ. הערת המשיבים: (1) תושב חוץ יחיד משמעותו יחיד היושב דרך קבע מחוץ לישראל. תושב חוץ שהוא חבר בני אדם משמעותו חבר בני אדם שנרשם או התאגד רק מחוץ לישראל. המשיבים - ממשרד קוסט, פורר, גבאי, קסירר ושות', רואי חשבון התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.
