מהם שיעורי המס בהפיכת מניות פרטיות למניות נסחרות?
שאלה סעיף 101 לפקודת מס הכנסה - הפיכת מניות פרטיות למניות הנסחרות בבורסה, קובע 3 מועדים לאירוע מס: 1. ארוע מס בזמן הנפקת המניות בבורסה 2. ארוע המס נדחה לזמן מכירת המניה 3. בעל המניה התחרט מאופציה 2 ומקש שאירוע המס יוכר כאופציה 1. השאלה היא- מה הם שיעורי המס בכל אחד מהאפשרויות, והיכן הם קבועים בחוק? תשובה ככלל, סעיף 101 מפריד בין משטרי המס שונים, כאשר הוא קובע כי רישום למסחר והפיכת נכס פרטי לנכס סחיר מהווה אירוע מס. למותר לציין כי במסגרת תיקון 147 בתחולה מה - 01/01/2006, בוטל סעיף 101 להנפקות של מניות מה - 01/01/2006 ואילך וזאת בשל העובדה כי שיעור המס זה בין נכס סחיר לנכס לא סחיר הינו זהה (20%). יחד עם זאת מבחינת הדין הישן יחולו הוראות אלה על מי שימכור מניות אותם החזיק לפני רישומם למסחר מה - 01/01/2006 ואילך. מצב 1 - המניה נרשמה לפני 31/12/2002 הנישום בחר במסלול 1 - ישולם מס מלא (מס שולי עד 49% כיום) עליית הערך עד יום הרישום עליית הערך מיום הרישום ועד ה - 31/12/2002 , תהא פטורה ממס ועליית הערך מה - 01/01/2003 ועד יום המכירה תחויב בשיעור מס של 20%. הנישום בחר במסלול 2 - רווח ההון הריאלי יחולק ליניארית כאשר חלק רווח ההון הריאלי המתייחס לתקופה שעד 31/12/2002 יחויב במס בשיעור המס המלא ואילו יתרת רווח ההון הראלי תחויב במס בשיעור של 20%. הנישום בחר במסלול 3 - כמו מסלול 1 רק שלסכום המס על עליית הערך עד יום הרישום יתווספו הפרשי הצמדה וריבית עד ליום המכירה (כיום מדד + 4%). מצב 2 - המניה נרשמה לאחר 01/01/2003 הנישום בחר במסלול 1 - רווח ההון הראלי בגין עליית הערך עד יום הרישום יחולק ליניארית כאשר חלק רווח ההון הריאלי המתייחס לתקופה שעד 31/12/2002 יחויב במס בשיעור המס המלא, ואילו יתרת רווח ההון הראלי עד מועד הרישום תחויב במס בשיעור של 20%. עליית הערך מיום הרישום ועד יום המכירה תחויב בשיעור מס של 20%. הנישום בחר במסלול 2 - רווח ההון יחולק ליניארית כאשר על חלק רווח ההון הריאלי המתייחס לתקופה שעד 31/12/2002 יחויב במס בשיעור המס המלא ואילו יתרת רווח ההון הראלי תחויב במס בשיעור של 20%. הנישום בחר במסלול 3 - כמו מסלול 1 רק שלסכום המס על עליית הערך עד יום הרישום יתווספו הפרשי הצמדה וריבית עד ליום המכירה (כיום מדד + 4%). התיאור הינו תמציתי ולא כולל השלכות כמו 101 על בעל מניות מהותי (במקרה כזה כל מקום ששיעור המס הינו 20% - משתנה ל - 25%)
