האפשרויות לפריסת רווח הון על פי סעיף 91(ה) לפקודה

שאלה:

-----------------

הוראות סעיף 91(ה) לפקודת מס הכנסה מתירות לבצע פריסה של ארבע שנים לאחור מיום המכירה.

השאלות:

1. אם בוצעה מכירה בשנת 2008 ולנישום שומות בהסכם עד 2006, האם אפשר לדרוש ביצוע פריסה על פי הוראות סעיף זה לשנים 2005, 2006, 2007, ו-2008 - שכוללות את השנתיים שלעניינן קיים הסכם שומה?

2. האם במקרים מסוימים מתירים פריסה לשנים קדימה?

תשובה:

-----------------

סעיף 91(ה) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") עוסק כמובן בחישוב המס ולא בתוספת הכנסה לשנות המס (ראה למשל עמ"ה 16/94, ח. בידרמן נ' פקיד שומה למפעלים גדולים, מיסים ט/2 ה-14), וכפי שנאמר לעניין זה במכתב עדכון החלטות ועדת פסיקה(עדכון מס' 7), מיסים טז/2 ג-42:

"פריסת הכנסה לשנים קודמות הינה פריסה טכנית המתבצעת לצורך חישוב המס החל על הנישום בשל אותה הכנסה. הפריסה אינה משנה את מועד אירוע המס על כל המשתמע מכך. אירוע המס קיים במועד קבלת ההכנסה ומטרת פריסתה לשנים קודמות היא להקל בחישוב המס החלק על היחיד אשר קיבל הכנסה הנושאת אופי חד פעמי שהצטברה בשנים הקודמות".

הפריסה על פי סעיף 91(ה)(1) לפקודה תבוצע, לפי בקשת הנישום, בתוך תקופה שאינה עולה על ארבע שנות מס ומסתיימת בשנת המס שבה נבע הרווח, ולכן אם בוצעה המכירה בשנת 2008 אזי אפשר לבקש חישוב מס לפי פריסה משנת 2005 (או אם הנישום מעדיף זאת, מהשנים 2006 או 2007 - יש לבחון זאת באופן נפרד, בהתחשב בשיעורי המס השוליים בכל שנת תחילה), וזאת גם אם שומת המס לשנים אלו הוסדרה בהסכם, באופן שחישוב המס על רווח ההון יהיה כאילו נפרס והצטרף להכנסות (שהוסכמו) באותן שנים.

להבדיל מהוראות אחרות בפקודה [סעיף 8(ג)(3) לפקודה למשל] לא ניתן לבקש לפרוס את המס קדימה, שכן סעיף 91(ה)(1) לפקודה קובע כי תקופת הפריסה תסתיים בשנת המס שבה נבע הרווח.

המשיבים - שלמה פיג'ו, עו"ד ורו"ח, יועץ במסים לתאגידים מסחריים ומומחה לעסקאות מיסוי מקרקעין מורכבות. עוסק במיסוי הכנסה, מיסוי מקרקעין וסוגיות מיסוי משולבות.

שגיא גרשגורן, עו"ד ורו"ח, לשעבר עוזר מקצועי לסגן נציב מס הכנסה (היועץ המשפטי לרשות המסים ומנהל מיסוי מקרקעין), שותף מסים בישראל של הרשת הבין-לאומית Leading Edge Alliance, מרכז לימודי מסים לתואר שני במנהל עסקים באוניברסיטה הפתוחה, מחבר במשותף של הספרים "אשנב לדיני מסים" ו"עקרונות ועיקרים במיסוי הכנסה", עוסק במיסוי הכנסה, מיסוי בין-לאומי, מיסוי מקרקעין וסוגיות מיסוי משולבות.

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן