קיזוז הפסד הון ממכירת רכב

שאלה: ------- בשנת 2005 פתח עצמאי חברה בע"מ; והוא העביר את פעילותו העסקית אל החברה שפתח. במסגרת ההעברה האמורה הועבר גם רכב. מהעברת הרכב בשווי שוק - נוצר הפסד הון. מה אפשר לעשות בהפסד ההון, האמור לעיל, שבתיקו של העצמאי - האם אפשר לקזזו מהכנסה כלשהי ? תשובה: -------- הנחתי במתן תשובתי זו היא, שהרכב שנמכר לחברה היה חלק מה"עסק" של העצמאי; קרי – נתבעו בגינו הוצאות שונות לפי יחס הק"מ וכו'. במצב כזה - לא מהווה הרכב נכס פרטי בלעדי; כלומר: אין הרכב מהווה "מיטלטלין לשימוש אישי", אשר מוחרגים מהגדרת "נכס" שבסעיף 88 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961, ואשר רווח הון, או הפסד הון, במכירתם אינם נושא בר-חשיבות לצורך החבות במס רווחי הון, או לצורך קיזוז הפסדי הון. גם כאשר מדובר ברכב, ששייך לעסק של הנישום - עדיין תקנות מס הכנסה (חישוב רווח הון במכירת רכב), התשנ"ז-1997 קובעות נוסחה, אשר על פיה חלק מהפסד ההון (או מרווח ההון) במכירת רכב פרטי השייך לעסק של נישום יחיד, ייוחס לתחום הפרטי של הנישום היחיד ולא לתחום העסקי שלו; וזאת - כתלות במספר הק"מ, שנסע הרכב של הנישום בכל שנה, שבה הוא החזיק ברכב במסגרת העסקית. חלקו של ההפסד המיוחס לתחום הפרטי - אי אפשר לנצלו; וחלקו של ההפסד המיוחס לתחום העסקי - אפשר לנצלו ולקזזו; ועל "התחום העסקי" האמור - אלה כללי קיזוז ההפסד: ● הפסד הון שכזה - אפשר לקזזו מכל רווח הון ריאלי (לרבות מרווח הון ממכירת ניירות ערך, ואפילו הם הוחזקו בתחום הפרטי - החוץ-עסקי), או משבח מקרקעין ריאלי שנצמחו (או יצמחו) בידי הנישום בשנת המס, שבה נוצר ההפסד. ● גם אם בשנת מכירת הרכב אין בידי הנישום רווחי הון (או שבח מקרקעין) כאמור - עדיין אפשר להעביר את הפסד ההון משנה לשנה ללא מגבלת שבע השנים, אשר הייתה בעבר.