יישום סעיף 18(ד) לפקודת מס הכנסה אצל קבלני בניין

שאלה: --------------- לפי סעיף 18(ד) לפקודת מס הכנסה, יש לייחס הוצאות הנהלה וכלליות לכל יחידות הבנייה. מכאן עולה כי ההוצאות המיוחסות לאתרים שטרם הכרנו ברווח או בהפסד שנבעו מהם, כלומר לא הגיעו ל-25% השלמה, יהוונו ולא יוכרו כהוצאה באותה שנה. השאלות: 1. האם יש להוון הוצאות הנהלה וכלליות גם בגין אתרים שנכללו בדוח רווח והפסד, אשר אחוז ההשלמה בהם הוא בשיעור נמוך מ-100%? 2. אם כן, כיצד יש להוון? תשובה: ---------------------- עמדתנו המקצועית היא כי ממועד שבו הפרויקט הוכר כבר-דיווח, אין ליישם כלל את הוראת סעיף 18(ד) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"). כך, אם מדובר בקבלן מבצע המדווח על הכנסותיו לפי הוראות סעיף 8א(ב) לפקודה, כלומר בסיום 25% מהפרויקט, לפי אחת השיטות האמורות בסעיף הנזכר לעיל, הוצאות הנהלה וכלליות וריבית לא תהוונה לפרויקטים, אלא תדווחנה כהוצאות שוטפות בדוח רווח והפסד, ותקזזנה את ההכנסה החייבת שנבעה לקבלן מפרויקטים אחרים. אם מדובר בקבלן בונה, אזי לאחר סיום בנייה, על פי הוראות הסעיף הנ"ל, אין להוון עוד הוצאות כאמור לפרויקטים שעמדו בתנאי זה. העמדה המוצגת לעיל אינה מקובלת על רשות המסים (מס הכנסה) באשר לקבלן בונה המדווח על הכנסותיו לפי הוראות סעיף 8א(ג) לפקודה, וזאת גם אם אין מקום להפעלת סעיף 18(ד) לפקודה - ולא זו עמדתה - שכן עדיין ההוצאות דנן אינן מותרות בניכוי לדידה, אלא במועד מימוש המלאי, וזאת על פי הוראות סעיף 17 לפקודה. הנושא כאמור הגיע לדיונים בבתי משפט, אך הדיון בסוגיה זו טרם מוצה שם, כיוון שהתיקים נסגרו בפשרות בטרם התקבלה החלטת בית משפט. השאלה אם יש להוון הוצאות הנהלה וכלליות גם בגין אתרים שנכללו בדוח רווח והפסד, אשר אחוז ההשלמה בהם הוא בשיעור נמוך מ- 100% אינה מובנת, וזאת מהטעם הבא: אם מדובר בקבלן בונה - הרי טרם הגיע מועד הדיווח וההכרה בהכנסה, או אז ודאי שיש להוון, אך אותו פרויקט ממילא אינו מדווח ברווח והפסד, כטענתך. אם מדובר בקבלן מבצע - אזי אין להוון הוצאות כאמור לפרויקט, אם שיעור ההשלמה בפרויקט עלה על 25%, כאמור לעיל, וזו גם עמדתה הרשמית של רשות המסים (מס הכנסה). אם יטען פקיד שומה אחרת, הרי טענתו אינה תואמת את עמדת האגף. במקרה כזה, ניתן להעלות את השאלה לדיון בנציבות מס הכנסה - מחלקה מקצועית. טענתו זו של פקיד השומה, אם תיטען, אינה תואמת את הוראות החוק או את הפסיקה כפי שנדונה בעניין א.א.חי בע"מ (עמ"ה 52/96), שממנו ניתן להקיש על נושא ההוצאות המותרות בניכוי כאמור בשאלה.

המשיב - ממשרד שגיב בלזר ושות', עורכי דין

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן