ניכוי הוצאות על בסיס כלכלי
הרשימה כוללת מספר פסקי דין העוסקים ביישום פרשנות תכליתית וכלכלית לדיני המס.
בשנים האחרונות התברכנו בכמה וכמה פסקי דין, שהמכנה המשותף שלהם הינו יישום פרשנות תכליתית וכלכלית לדיני המס.
להלן נסקור רשימה (בלתי ממצה) של כמה פסקי דין העוסקים בסוגיה של ניכוי הוצאות מההכנסה החייבת, ונתמקד בכאלו שהינם רלוונטיים במיוחד לקראת סוף השנה.
1. טלילות נגד פקיד השומה (עמ"ה 27/93)
בפסק הדין, שניתן מפיה של כב' השופטת ברכה אופיר-תום ביום 12.5.1996 (בבית המשפט המחוזי בתל-אביב), נקבע (בין היתר) כי כאשר נקטעת תקופת השכירות (החכירה), רשאי השוכר להפחית בבת אחת את יתרת עלות ההשקעה במוחכר, שטרם הופחתה, אלא אם כן הוכח כי קיצור תקופת החכירה נעשה בדרך של עסקה מלאכותית, או בדויה.
המסר העולה מפסק הדין מאפשר לחוכר לפנות את המוחכר, מבלי שיוטל עליו עוד מורא "ההוצאה ההונית", שאיננה ניתנת לניכוי לצרכי מס הכנסה. במאמר מוסגר יצויין, כי במקרה זה הפנים המחוקק את החלטת בית המשפט, ונתן לה ביטוי במסגרת תקנות מס הכנסה (כללים בדבר ניכוי הוצאות להתאמת מושכר), התשנ"ח - 1998.
לכן, מי שמתכונן לפנות את המוחכר בלאו הכי, עדיף שיעשה זאת בחודש דצמבר, ולא בחודש ינואר.
2. יעקבי יעקב ובניו בע"מ נגד פקיד השומה תל-אביב 3 (עמ"ה 1207/00)
בפסק הדין, שניתן אף הוא מפיה של כב' השופטת ברכה אופיר תום, בבית המשפט המחוזי בתל-אביב, ביום 15.9.2003, נקבע כי ניתן לנכות הוצאות פרסום בהתאם לכללי החשבונאות השמרנית. כאשר ניתן לזהות ולאתר תועלת עתידית מובהקת שצמחה מהפרסום - או נכס כלכלי חדש ובר קיימא - רק אז יש סיבה מוצדקת שלא להתיר ניכוי שוטף, בשל עלויות הפרסום באותה שנה. המסר העולה מפסק הדין, הינו להשתדל ולבצע את הפרסום לפני תום שנת המס, בכפוף לעקרונות הללו.
3. עינבר, היכלי יופי לכלה 1986 בע"מ נגד פקיד השומה תל-אביב 3 (עמ"ה 1022/99)
בפסק הדין, שניתן אף הוא מפיה של כב' השופטת ברכה אופיר תום, בבית המשפט המחוזי בתל-אביב, ביום 3.4.2003, נקבע כי על פקיד השומה להתיר לנישום ניכוי כלכלי בשל עלויות שמלות כלה (שהנישום ייצר ואף נהג להשכיר), על פי עקרון ההקבלה המוכר בחשבונאות הפיננסית ועל פי חשבונאות המס, וזאת לאורך התקופה של "שנות החיים" של אותן שמלות כלה.
במסגרת פסק הדין קבע בית המשפט, כי אין חולק על כך ששיעורי הפחת, כפי שנקבעו בתקנות מס הכנסה, עשויים לחרוג משיעור הפחת הכלכלי, מתוך שיקולים שונים. ואולם, ככל שמדובר במקרים אשר יובילו לאבסורד מיסויי, אין לקבל את התוצאה הטכנית העולה מתקנות מס הכנסה, ויש להימנע ממיסוי הונו של הנישום.
בדרך זו פתח בית המשפט בפני הנישומים את הדרך לתבוע פחת על בסיס כלכלי, כל אימת שניתן להוכיח כי אימוץ שיעורי הפחת שנקבעו בתקנות יביא למיסוי ההון.
אף על פי שהדבר לא נאמר במפורש במסגרת פסק הדין, ניתן ליישם אותו, ככל הנראה, גם לגבי נכסים בלתי מוחשיים, שלהם לא נקבעו שיעורי פחת מלכתחילה (המשמשים בעסק), על בסיס כלכלי.
מכאן, שראוי לבחון לקראת סוף השנה אם יש בעסק נכסים שטרם הופחתו, אשר שווים הכלכלי המובהק נמוך מערכם בספרים.
4. יהונתן בן שלום נגד פקיד השומה כפר-סבא (ע"א 762/00)
במקרה זה מדובר בפסק דין שיצא מתחת לידיו של בית המשפט העליון, ביום 5.2.2003, וניתן על ידי כב' השופט י. אנגלרד, בהסכמת שני עמיתיו, ט. שטרסברג כהן ו-א. לוי.
המערער הקים שותפות בתחום הפרסום, שלא עלתה יפה, ולימים פורקה השותפות בהסכמה והמערער פרש עם לקוחותיו, ושילם לשותפו לשעבר תשלום גלובלי, אשר כלל מרכיב מסוים עבור התחייבותו של האחרון להימנע מתחרות, לגבי רשימה מוסכמת של לקוחות, לתקופה של 20 חודשים.
בית המשפט המחוזי קבע (מפי כב' השופטת ברכה אופיר-תום) כי המרכיב הספציפי הזה אינו מותר בניכוי, בהיותו בבחינת הוצאה הונית.
בית המשפט העליון קיבל את ערעורו של יהונתן בו-שלום (השותף הפורש), וקבע כי העובדה שהשותפות פורקה אינה שוללת את האפשרות (בשונה ממה שגרס בית המשפט המחוזי) שמדובר בשמירה על הקיים.
אדרבא, העובדה כי המערער ביקש לשמור על לקוחות קיימים, שעמם היה בקשרי עבודה במסגרת השותפות ואשר עברו אליו לאחר פירוקה, מהווה ראיה לכך שאין מדובר בהתבססות של עסק חדש, אלא בשמירה על לקוחות קיימים.
מפסק הדין עולה כי ניתן לנכות תשלום שנעשה עבור אי תחרות, אף אם הנושא כרוך ביצירת מסגרת משפטית חדשה, ובלבד שמדובר בלקוחות קיימים.
ראוי לציין כי בפסק הדין לא נאמר דבר בעניין חלוקת ההוצאה לשתי שנות מס (או יותר), בהתאם לתקופת אי התחרות שהוסכמה בין השותפים לשעבר. מכאן ניתן להסיק, לפחות לכאורה, כי ההוצאה תותר בניכוי במלואה בשנת המס שבה נעשתה.
בנק ישראל פרסם תכנית כוללת להקלות כלכליות לחיילי חובה
האמנה החדשה, שנקראת "אמנת זמינות פיננסית לסיוע לחיילים וחיילות בשירות חובה", תעודד את הבנקים להעניק פתרונות יצירתיים, להקפיא הליכים משפטיים ולשפר את הנגישות הפיננסית של חיילים לאורך השירות ובסיומו
הפיקוח על הבנקים בבנק ישראל השיק מהלך ראשון מסוגו, שמטרתו להעניק סיוע פיננסי ייעודי לחיילי וחיילות חובה. האמנה החדשה, שאומצה באופן וולונטרי על ידי כלל המערכת הבנקאית, מתיימרת להתמודד עם תופעה שהפכה בשנים האחרונות לנפוצה במיוחד: חיילים בשירות סדיר שמוצאים את עצמם תחת עומס כלכלי מהותי, לעיתים כבר במהלך השירות, ונושאים איתם את נטל החובות גם לאחר השחרור.
היוזמה, הקרויה "אמנת זמינות פיננסית", נבנתה בשיתוף פעולה של שורת גופים ובהם הבנקים, חברות כרטיסי האשראי, איגוד הבנקים, משרד המשפטים (הסיוע המשפטי), רשות האכיפה והגבייה, ועמותת "נדן". לפי הפיקוח, מטרת האמנה אינה רק הקלה מידית על חיילים הנמצאים בקשיים, אלא גם מניעה, באמצעות כלים לשיפור הידע הפיננסי והנגישות לשירותים.
מרכיב מרכזי באמנה הוא הטיפול בחוב. על פי המתווה, בנקים שיעמדו בהוראות יקפיאו הליכים משפטיים למשך שנה לחוב של עד 15 אלף שקל, וינסו לגבש עם החייל החייב הסדר תשלומים מקל, בהתאם ליכולותיו. ההקפאה תוארך בעוד חודש אם החייל ריצה עונש מאסר של 30 יום ומעלה. מדובר במהלך שיש בו היבט חברתי מובהק, אם כי המבחן המשמעותי יהיה מידת השימוש בו בפועל, ובעיקר מידת שיתוף הפעולה מצד הבנקים עצמם, שיכולים אמנם להעניק הקלות נוספות, אך אינם מחויבים לכך.
כחלק מהשינוי, ימנו הבנקים אנשי קשר ייעודיים לחיילים, שיקבלו הכשרה ממוקדת בהובלת הגופים הרלוונטיים, כולל מפגש עם נציגי צה"ל והסיוע המשפטי, ויוכלו להציע פתרונות בהתאמה אישית. כל חייל יוכל לפנות לאיש הקשר בבנק שבו מתנהל חשבונו, ללא תלות במקום השירות או הסניף. במקביל, תוענק גמישות תפעולית, תעודת חוגר תוכר כאמצעי זיהוי רשמי לפעולות בסיסיות בבנק, חיילים יוכלו לפעול בכל סניף הקרוב אליהם ולא רק בסניף האם, ויונפקו כרטיסי חיוב דיגיטליים זמינים עבור חיילים המשרתים הרחק מהבית.
- סמוטריץ' נגד בנק ישראל: "אם הנגיד לא יוריד את הריבית אני אוריד מיסים"
- האם מתפתחת בבנק ישראל "דיקטטורה מחשבתית"?
- המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7
באשר לאשראי, תצא המלצה להציע מסגרות מותאמות ליכולת הכלכלית של החיילים, תוך הפחתת סיכון להיכנסות למינוס או לחריגות לא מבוקרות. מעניין לראות שהאמנה אינה עוסקת רק בהיבט המיידי אלא גם בתקופות חריגות, כמו מלחמה. ההתייחסות למבצעים כמו "חרבות ברזל" ו-"עם כלביא" מעידה על לקח ברור שלמד הפיקוח: בתקופות לחימה נדרשת רמה גבוהה של גמישות ונכונות מצד המערכת הבנקאית לפעול ברגישות מול חיילים שנפגעו, נפצעו, או נמצאים בזמינות מבצעית אפסית.
מערכת IRON BEAM 450 של רפאל. קרדיט: רשתות חברתיותרפאל מציגה את "מגן אור" מערכת הלייזר החדשה
רפאל מציגה בתערוכת DSEI 2025 וחושפת את מערכת הלייזר החדשה "מגן אור", עם מכוון עוצמתי יותר, טווח מוגדל ותגובה מהירה; המטרה: יירוט מהיר, זול ומדויק, במהירות האור
רפאל חברת רפאל מערכות לחימה מתקדמות מציגה בתערוכת DSEI 2025 בלונדון את הדור החדש של מערכת "מגן אור" (IRON BEAM 450), מערכת לייזר מבצעית שמיועדת ליירוט מהיר של איומים אוויריים קצרי טווח. מדובר בתצורה משודרגת, עם מכוון חדש המאפשר לטפל באיומים בטווחים גדולים יותר, עם דיוק גבוה יותר ויכולת תגובה מהירה בהרבה לעומת הדגם הקודם.
המערכת החדשה מתוכננת לנטרל איומים במהירות האור, בעלות שולית נמוכה מאוד לכל יירוט, יתרון משמעותי ביחס למערכות טילים קיימות, שבהן כל יירוט עשוי לעלות עשרות אלפי דולרים. היא מיועדת להגן על שטחים נרחבים, פועלת ברצף ויכולה לתת מענה גם לתרחישים מורכבים שבהם נדרש יירוט רב־שכבתי ומתואם.
לדברי מנכ"ל רפאל, יואב תורג'מן, מדובר בפריצת דרך טכנולוגית שמסמנת שינוי תפיסתי בתחום ההגנה האווירית: "הצגת המכוון החדש IRON BEAM 450 בתערוכת DSEI ממחישה כיצד פריצות דרך בטכנולוגיית לייזר רב עוצמה משנה את כללי המשחק בתחום ההגנה האווירית ומאפשרות יירוטים יעילים מאוד ובעלות נמוכה. לצד מערכות ההגנה האווירית שלנו, מערכת "מעיל רוח, מערכת ההגנה האקטיבית המבצעית הראשונה והיחידה בעולם לרק״ם. המערכת מותקנת על טנקים ורכבים משוריינים במספר צבאות, מגנה על הצוותים והפלטפורמות מפני איומים נ״ט ומבססת את ההגנה האקטיבית כסטנדרט מרכזי בכוחות מתמרנים. בנוסף, עם פתרונות הנ״ט, מערכות נגד כטב״מים והמערכות הימיות, רפאל מספקת פתרונות משולבים העונים על צרכי ההווה ומתכוננים לאתגרים של המחר”.
בין המערכות המשלימות שמציגה רפאל בתערוכה: כיפת ברזל לטווחים קצרים, "קלע דוד" לטילים בטווחים ארוכים, ומערכות ספיידר לטווחים בינוניים. לצד מערכות שליטה ובקרה כמו MIC4AD ו-SKY SPOTTER, וכן DRONE DOME ו־LITE BEAM שנועדו להתמודדות עם רחפנים וחימושים משוטטים.
- דירוג 100 הביטחוניות 2025: אלביט ורפאל עלו, תע״א באותו המקום
- תעשייה אווירית, רפאל, אלביט מערכות - מי קיבלה יותר פרסים?
- המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7
במימד הימי מציגה החברה את הגרסאות המותאמות של מערכות היירוט: C-DOME, שהיא הגרסה הימית של כיפת ברזל, וכן Naval Iron Beam ו-TORBUSTER. כל אלו מבוססים על ארכיטקטורה פתוחה שמאפשרת שילוב בציים
קיימים, גם בשגרה וגם בלחימה. IRON BEAM צפויה להשלים את ההגנה הרב־שכבתית של ישראל, תוך צמצום משמעותי של עלויות והתאמה לאיומים משתנים, בין אם מדובר בירי רקטות, ברחפנים או במטחים מרובי ראשי קרב. המערכת טרם נכנסה לשימוש מבצעי, אך עם ההתקדמות הטכנולוגית הנוכחית,
נראה שהיא בדרך להפוך לחלק בלתי נפרד מהגנת העורף והחזית גם יחד.
