שאלה:

------------

אדם רכש נכס מקרקעין בשנת 1954 ומוכר אותו בשנת 2011. לפי סעיף 48א(ד) לחוק מיסוי מקרקעין, המס המקסימלי על הרווח הוא 19% בשנת 2011.

השאלות:

א. האם המס המקסימלי הוא על כל הרווח (לרבות הרווח האינפלציוני) או רק על השבח הריאלי? האם המוכר נהנה ממדרגות המס הנמוכות לפי סעיף 121(ב) עד תקרת ה-19% ומנקודות הזיכוי (הוא תושב ישראל, מעל גיל 60, אין לה הכנסה נוספת)?

ב. אם הוא מבצע פריסה של הרווח לפי סעיף 48א(ה)(1) לחוק מיסוי מקרקעין, האם עדיין ייהנה בכל שנה מתקרת מס של 19% לפי סעיף 48א(ד), או שאם בוחרים בפריסה מחשבים את המס לפי סעיף 48א(ב), כלומר לפני מדרגות המס הרגילות, ללא התקרה? (לפי סעיף 48א(ה)(1)(א) משתמע שהמס בפריסה יחושב לפי מדרגות המס, ללא תקרה. האם זה נכון?)

תשובה:

------------

סעיף 48א(ד) לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג 1963 (להלן: "החוק"), קובע כי במכירת נכס היסטורי, קרי נכס שיום רכישתו קדם ליום 31.3.1961, יכול הנישום ליהנות מהטבת מס, ולפיה המס לא יעלה על השיעור המרבי שנקבע בחוק בהתאם לשנת הרכישה, בשיעור שבין 13% ל-20% החל על השבח המגלם בחובו הן את השבח האינפלציוני והן את השבח הריאלי.

מנגנון הפריסה המוסדר בסעיף 48א(ה) לחוק, מאפשר לנישום לפרוס את השבח הריאלי בלבד על פני תקופה של עד ארבע שנות מס - המסתיימת בשנת המכירה. מטרתה של הפריסה היא להפחית את שיעור המס המשוקלל, תוך ניצול מדרגות המס השולי הקבועות בפקודת מס הכנסה (נוסח חדש) התשכ"א-1961 (להלן: "פקודת מס הכנסה") ועדיין לא נוצלו בשל גובה ההכנסה בשנות המס הרלוונטיות, וכן את נקודות הזיכוי ככל שלא נוצלו. על נישום שטרם מלאו לו 60 שנים יחולו שיעורי המס לפי סעיף 121א לפקודת מס הכנסה, כאשר מדרגת המס המינימלית היא 30%, ועל נישום שמלאו לו 60 שנים יחולו שיעורי מס לפי סעיף 121ב לפקודה כאשר מדרגת המס המינימלית היא 10%.

כאשר מדובר בנכס היסטורי ניתן לחשב את המס בדרך של פריסה על פי שיעורי המס הקבועים בסעיף 121 לפקודת מס הכנסה, ואולם אם המס הכולל בחישוב יעלה בפריסה על שיעור המס המוגבל, ניתן לבקש לחשב את המס לפי סעיף 48א(ד) לחוק על פי השיעור המוגבל.

המשיב - ממשרד מאיר מזרחי ושות', עורכי דין

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן