עצות וטיפים לקראת סיומה של שנת המס 2008

ניהול חשבונות ודיווח - שיטות הדיווח שתי שיטות לדיווח על פעולות עסק: א. דיווח לפי בסיס מצטבר. ב. דיווח לפי בסיס מזומן. לעניין ההבחנה בין שיטות הדיווח לפי בסיס מזומן או לפי בסיס מצטבר לבין שיטות הרישום ה"חד-צידי" או ה"דו-צידי", קבע בית המשפט העליון, בעניין "קבוצת השומרים", כי אין קשר בין שיטות הרישום לצורת הדיווח ואין להתייחס לגודל העסק. בפסק הדין, בעניין ע"א 494/87, נקבע כי אין קשר הכרחי בין שיטת הרישום (שיטה כפולה או שיטה חד-צידית) לבין שיטת הדיווח על ההכנסות (על בסיס מצטבר או על בסיס מזומן). בכל אחת משיטות הרישום אפשר להגיע אל הדיווח בכל אחת משתי הצורות. הזכות לדיווח על בסיס מזומן, דהיינו: על פי התקבולים והתשלומים בפועל בלבד, ניתנת לבעלי מקצועות חופשיים, לבעלי מלאכה ולעסקים קטנים, למתווכים וכו'. בתי המשפט אף קבעו לאחרונה, שזכות זו שמורה גם לחברות מסוימות בע"מ, בהתאם לאופי עסקן ולענף המשקי שאליו הן משתייכות. נישום, המדווח לפי שיטת מזומן, חייב לדאוג שכל הוצאותיו - לרבות על אלה: משכורת, תשלומים סוציאליים, טלפון, חשמל, צורכי משרד, מסים, פרסום וכו' - ישולמו בשיקים שיימשכו מהבנק עד 31.12.2008. רכישת מוצרים ושירותים מסוימים ותשלום בעבורם ייחשבו להוצאה בשנת הרכישה, אם היא תהיה בסכומים סבירים. צריך לזכור, שלפקידי השומה הסמכות לפסול עסקאות חריגות. כך, למשל, ניתן להקדים רכישת פריטים אלה: צורכי משרד (לא כולל ציוד הנחשב לרכוש קבוע), צורכי ניקיון, מנוי על כתבי עת מקצועיים, תשלום דמי חבר וכד'. ניתן גם לערוך תיקונים ושיפוצים בהיקף סביר ולהקדים תשלומים של מסי עירייה, תשלומים לחשמל ולביטוח. גם את המשכורות וההוצאות הנלוות בעבור חודש דצמבר צריך לשלם בפועל עוד לפני סוף שנת המס. הוא הדין, כמובן, בתשלומים לקרנות לפיצויים, להשתלמות ולגמל ותשלום לביטוחים אישיים שונים. ניתן לדחות קבלת הכנסות באופן סביר לשנה הבאה. מצוין בזה, כי קבלת שיק, אשר פירעונו הוא בעתיד, אינה נחשבת, אצל המדווחים על בסיס מזומן, כהכנסה במועד קבלתו, אלא רק במועד פירעונו או הסבתו לאחר. עם זאת, מודגשת כאן החובה להוציא קבלה או אישור (אך לא חשבונית מס) מיד עם קבלת התשלום גם אם השיק הוא דחוי. ראו בנושא מועד החיוב במס את הסעיפים 29-24 לחוק מע"מ, התשל"ו-1975, ותקנה 7 לתקנות מע"מ, התשל"ו-1976. המדווחים על בסיס מצטבר יכולים להקדים רכישת שירותים ומוצרים מסוימים (שאינם מלאי עסקי), שייחשבו להוצאה. זאת, כל עוד הרכישה היא בסכומים סבירים והיא חלק ממהלך העסקים הרגיל. ההבדל בין המדווחים על בסיס מצטבר לבין המדווחים על בסיס מזומן הוא בכך שהמדווחים על בסיס מצטבר אינם חייבים לשלם את הכסף לספק לפני סוף שנת המס. הקובע כאן הוא מועד הרכישה, ולא מועד התשלום, בעבור הדבר הנרכש. מודגש בזה, כי מדובר בהקדמת הרכישה בפועל ובכל אופן לא בהקדמת הרישום בפנקסי החשבונות. רכישת נכסים קבועים תזכה את הרוכש בפחת היחסי לתקופה שנותרה עד סוף השנה. גם רכישת טובין המהווים מלאי עסקי, המתבצעת לקראת סוף השנה, אינה מקטינה את ההכנסה החייבת, מאחר שהמלאי שלא נמכר מופחת מעלות הקניות. כדאי לדעת, שבסיס מזומן לא תמיד פועל לטובתו של הנישום; ויש מקרים, שבהם בעלי מקצועות חופשיים, למשל, מעדיפים לדווח על בסיס מצטבר דווקא. מאחר שבמציאות העסקית קיימים מקרים גבוליים רבים - כדאי לבדוק, בכל מקרה של ספק, עם בעלי מקצוע או עם השלטונות: אם רשאי הנישום לבחור בבסיס מזומן, ואם הדבר רצוי במקרה שלו. האפשרויות של ויסות ההכנסות בין השנים תלויות, בין היתר, בשיטת הדיווח הנהוגה. רשויות המס אינן מאפשרות, כל שנה, מעבר משיטה לשיטה, והן דורשות עקביות בדיווח לתקופה ארוכה. לא תמיד כדאי לנישום לבחור באפשרות של דחיית הכנסתו לשנה הבאה גם אם הדבר אפשרי. כך, למשל, מי שפתח עסק חדש (יחיד או שותפות), ויש לו הכנסה החייבת במס כבר השנה, והוא צופה בשנה הבאה להכנסה גבוהה בהרבה - צריך לדעת, כי צירוף הכנסתו מ-2008, להכנסה הגבוהה ממנה ב-2009 יגרום לתשלומי מס בשיעור גבוה מן הקודם (בגלל הפרוגרסיוויות של המס ואי ניצול ניכויים וזיכויים אישיים השנה). יש להדגיש, כי הפרשי עיתוי גורמים, בדרך כלל, לדחייה או להקדמה של תשלום המס, אך לפעמים גם לשינוי שיעורו. אם יש צורך לבקש הקלה בניהול פנקסי חשבונות, רצוי לעשות זאת עד סוף חודש ספטמבר. שכן, אם פנה הנישום בדואר רשום עד מועד זה ולא קיבל את החלטת פקיד שומה עד סוף שנת המס, יראו את בקשתו כמאושרת לאותה שנת מס. על בעלי מערכת חשבונות ממוחשבת, המפיקה תיעוד פנימי (חשבוניות, קבלות וכדומה), חלה חובה לצייד את המערכת במנגנון שיבטיח את השלמות ואת הרציפות של הנתונים במערכת בעת הפרעות בזרם החשמל. ניתן לעשות זאת על ידי רכישת מכשיר אל-פסק, או באמצעות תוכנה מתאימה. מכל מקום - יש לוודא שהמכשיר או התוכנה, אכן, מבטיחים את שלמות הנתונים כנדרש. בהקשר זה, מוזכר בזה שוב, כי אפשר לנהל את חשבונות העסק רק באמצעות תוכנות, שאושרו לשימוש בידי נציבות מס הכנסה. בעת רכישת תוכנה, יש לוודא, כי אכן ניתן לה אישור כזה.

הודעה על תחילת התעסקות אדם, שפתח עסק או שהחל לעסוק במשלח-יד, ששינה את מקום עסקו או ששינה את סוג עסקו, חייב להודיע לפקיד השומה על כך בכתב, לא יאוחר מיום פתיחת העסק או תחילת העיסוק או ביצוע השינוי. אי קיום הוראה זו מהווה עבירה פלילית, שהעונש עליה הינו מאסר שנה או קנס כספי. עבירה זו כלולה ברשימת העבירות המנויות בחוק העבירות המנהליות. העובר את העבירה צפוי לקנס מינהלי. התיקון נעשה במסגרת חוק התכנית להבראת כלכלת ישראל. לפני התיקון בחוק - ניתן היה להודיע לפקיד השומה תוך 90 יום. לעומת זאת - לעניין מע"מ, על החייב במס להירשם לא מאוחר מן היום, שבו החל בעסקיו או בפעילותו. אי רישום במועד גם ימנע את ניכוי התשומות שרכש האדם.

מעבר לשיטה הכפולה בניהול פנקסי חשבונות הגדלת המחזור הכספי בעסק עלולה לאלץ את העסק - לפי הוראות ניהול פנקסי חשבונות - לעבור: מניהול בשיטה החד-צדית לניהול בשיטה הכפולה. גלישה בלתי מכוונת, בתחום הזה, עלולה להיות בלתי הפיכה, ולא תמיד זה משתלם לנישום.

ניהול חשבונות במטבע-חוץ "תקנות מס הכנסה (כללים בדבר ניהול פנקסי חשבונות של חברות בהשקעת חוץ ושל שותפויות מסוימות וקביעת הכנסתן החייבת), התשמ"ו-1986" הותקנו מכוח סעיף 130א לפקודת מס הכנסה. הן קובעות את אופן ניהול פנקסי החשבונות במט"ח ואת חישוב הכנסתו החייבת של תאגיד, אשר בחר בניהול פנקסי החשבונות על פי הוראותיהן.

המידע באדיבות "כל-מס" מבית חשבים ה.פ.ס. מידע עסקי בע"מ