"נאמן" במיזם השקעה ישראלית בנדל"ן ברומניה

שאלה: ------- עו"ד משמש "נאמן" בעבור משקיעים מישראל, המעוניינים להשקיע בנדל"ן ברומניה באמצעות חברות רומניות. מדובר בחברות מדף, אשר מעת שהמשקיע משקיע את השקעתו הוא מעביר כסף לנאמן. עם קבלת אישור, שהמניות עברו לשמו של המשקיע, מעביר הנאמן את הכסף לחברה ברומניה. למעשה, עובר הכסף אל החברה: במעמד "השקעה", או במעמד "הלוואת בעלים". ● האם הכסף המועבר חייב בניכוי מס הכנסה במקור ?

תשובה: -------- 1. לעניין תפקידו של העו"ד כ"נאמן" מתיאור הדברים לעיל - נראה, כי העו"ד לא ייחשב "נאמן" מהיבט ההסדר החדש בנושאי נאמנויות, הקבוע בפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"]; ולכן - הוא לא יחויב בדיווח. עם זאת - תלוי הדבר מאוד בהסכמות המסוימות; ומומלץ מאוד, בהקשר נידוננו כאן, להיוועץ עם מומחה ולבחון את ההסכם בדבר השירותים שנותן העו"ד. מוזכר בזה, בהבלטה [!]: חובת הדיווח כבר קיימת החל משנת 2006; אך טופסי הדיווח למימוש חובה זו טרם הוצאו לאור. 2. לעניין ניכוי מס הכנסה במקור סעיף 170 לפקודה, הקובע את החיוב בניכוי המס במקור על תשלום הנעשה לתושב חוץ, דן ב"הכנסה". בענייננו שהועלה בשאלה - אין מדובר בהכנסה אלא בהלוואת בעלים. נוסף על זה חל החיוב על המשלם. בהוראות ביצוע, שהוציאה רשות המסים בישראל [להלן - "רשות המסים"]: 43/92 ואח"כ 34/93, פירטה רשות המסים כיצד תבוצע העברת כספים לחוץ לארץ - אל תושב החוץ תוך קביעת חובה (בהתאם להגדרת "משלם" בסעיף 170 לפקודה), אשר לפיה על הבנקים לאכוף את חובת ניכוי המס במקור. וכך, כיום, למימוש ההעברה לחוץ לארץ, יש צורך באישור על ניכוי מס במקור מפקיד שומה, או מרואה חשבון המוסמך לעניין זה (אפשרות זו, השנייה, בוטלה - ככל הידוע לי). במקביל, קובעת רשות המסים שורה של חריגים, אשר בהם אפשר להסתפק בהצהרה של המשלם (בטופס סמ/0114), אך ענייננו כאן שלנו אינו נכלל בגדר חריגים אלה. יוצא אפוא, שהכספים המועברים האמורים צפויים לעמוד אל מול מכשול שיציב הבנק ואל מול דרישה של הבנק לקבל אישור ניכוי מס במקור. מההיבט הזה - אכן, צפוי עורך הדין להיחשב ל"משלם"; משמע, שהוא יהיה חייב ניכויים במקור לצד הבנק. בעבר (ראו את ה"חבק" של מס הכנסה בסעיף 170 לפקודה, וכן ראו את הוראות הביצוע שהוזכרו לעיל) היה אפשר לקבל אישור מרואה חשבון מוסמך, אשר לפיו מדובר בכספי השקעה בהון מניות, ולכן אין חובת ניכוי מס במקור. כאמור לעיל, ככל הידוע לי - בוטלה האפשרות לקבל אישור מרואה חשבון לעניין זה. עם זאת - מודגש כאן, כי ישנן דרכים מעשיות לפתרון הבעיה כאן. לשם מימושן - מומלץ להיוועץ בעורך דין לצד פעולה על בסיס חוות דעת כתובה בלבד; ולחלופין, אפשר לפנות לקבלת אישור לפטור מניכוי מס במקור. סיום מודגש בזה: רבים טועים לחשוב, כי חברה שהתאגדה על פי הדין הרומני היא, מיד, חברה תושבת רומניה - תושבת חוץ. הדבר אינו נכון תמיד, והוא כפוף למבחני שוברי השוויון הקבועים באמנת המס שבין ישראל לבין רומניה.

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.

המידע באדיבות "כל-מס" מבית חשבים ה.פ.ס. בע"מ