מיסוי הכנסות מהשכרת קרקע וקיזוז הוצאות מהן

שאלה ------ חברה בעלת קרקע, משכירה את הקרקע שלה לזמן קצר, כדי לממן את תחילת פיתוח הקרקע. השאלות: 1. האם אפשר לדחות את תשלומי המס, המוטלים על דמי השכירות ? 2. אילו הוצאות אפשר לקזז מהכנסות אלה ?

תשובה: ------ לשאלה 1: אם החברה נישומה לפי בסיס מזומן - הרי דחיית קבלת דמי השכירות בפועל תדחה גם את מועד תשלום המס. ככלל, דיווח לפי בסיס מזומן אפשרי, כאשר מדובר בנישום שאין לו מלאי או שהמלאי שהוא מחזיק הוא זניח לעיסוקיו. לעניין זה - ראוי לעיין בפסיקות הללו: (א) ע"א 494/87, חברת קבוצת השומרים שמירה וביטחון בע"מ נגד פשמ"ג (פד"א כ' עמ' 403); (ב) עמ"ה 172/91, דמבו בע"מ נגד פקיד שומה חיפה (פד"א כ"א 16 עמ' 507); וראוי לעיין בחוזרי מס הכנסה מס' 39/93 ומס' 12/94, אשר יצאו בעקבותיהם. לשאלה 2: הוצאות, שהוציאה החברה לצורך ייצור ההכנסה מהשכירות (למשל, דמי תיווך ששילמה, הוצאות לשימור המושכר להבדיל משיפורו, כגון: מניעת סחף קרקע, ועוד) - מותר לה לנכותן מההכנסה מהשכירות. כמו כן, אם נרכשו המקרקעין במימון זר, יותר לחברה ניכוי הוצאות המימון הכרוכות במימון זה. נכון לציין, לעניין זה, כי אם חברה תהא נישומה על הכנסתה לפי בסיס מזומן - הרי גם ההוצאות שהוציאה כאמור יותר לה לנכותן רק על בסיס מזומן. הווה אומר: ניכוי ההוצאות יותר לחברה רק אם היא שילמה אותן בפועל. נוסף על זאת: אם החברה הוציאה הוצאות עסקיות שוטפות, שאין כנגדן הכנסות עסקיות, ומכך ינבע לחברה הפסד עסקי שוטף - יותר לחברה קיזוז הפסד עסקי שוטף זה מהכנסתה של החברה מכל מקור לרבות הכנסתה משכירות.