תכנון המס בפריסת מענקים ופיצויים

לאחרונה נפסק פסק דין תקדימי בדבר פריסת מענק פרישה אצל נכים, ששיעור נכותם הוא 100%, המהווה אבן דרך בתכנון מס בעת קבלת מענקים למיניהם ופיצויי פיטורים, ולא רק אצל נכים. בית המשפט המחוזי בתל אביב, על ידי כב' השופט מגן אלטוביה, קבע ביום 31.5.2007, כי יש לאמץ מדיניות מס מקלה בכל הקשור למיסוי מענק פרישה של נכים, ששיעור נכותם הוא 100%. בכך - התקבל, במלואו, ערעור של נכה, אשר שיעור נכותו הוא 100%, ואשר ביקש לפרוס את מענק הפרישה שקיבל על פני 6 השנים שלאחר הפרישה, תוך מתן מלוא הפטור ממס להכנסותיו בכל אחת בשנות הפריסה. מאחר שהפטור ממס לנכה הוא, כיום, כחצי מיליון ש"ח, לפי סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] - משמעות קבלת הערעור היא פטור ממס על כ-3 מיליוני ש"ח מתוך מענק הפרישה. כב' השופט מגן אלטוביה דחה את הפירוש המצמצם של הפטור ממס לנכה, כפי שפירשה רשות המסים בישראל [להלן - "רשות המסים"] בוועדת הפסיקה 7, שהיא הערכאה העליונה ביותר ברשות המסים, שם נקבע, כי הפריסה היא טכנית-חישובית בלבד, והוא קיבל את עמדת המערער, כי "פירוש זה אינו מתקבל על הדעת", הואיל ו"לו ביקש המחוקק לצמצם את תחולת הפטור, היה עושה זאת במפורש". עוד נפסק, כי יש לסווג מענק פרישה כ"הכנסה מיגיעה אישית" לכל דבר ועניין, והוא "בר פריסה". את הפריסה אפשר לבצע "לשש שנות מס לאחור או לשנים עתידות לבוא", כשהוא חוזר ומדגיש את התכלית שביסוד הפטור ממס לנכה. ועוד נפסק, שיש לסווג את מענק הפרישה כהכנסה פירותית ולא כהכנסה הונית, ויש שוני רב בין פריסתו של מענק הפרישה על פני שנות מס אחדות לבין פריסה של רווח הון או של שבח מקרקעין: בעוד פריסת רווח ההון ושבח המקרקעין מצומצמת לעניינים מסוימים בלבד, הרי פריסת מענק הפרישה איננה מצומצמת, ויש ליתן למנגנון ביזור ההכנסה על פני 6 שנים קדימה "את המשמעות הרחבה שלו". לסיום - נפסק, כי "אין לחסום דווקא את מי שהוכר כנכה 100% לצורך סעיף 9(5) שלא יוכל ליהנות מתקרת הפטור במסגרת המנגנון המתקן, הוא מנגנון הביזור שבסעיף 8(ג)(3) לפקודה". נימוק נוסף של בית המשפט המחוזי הוא, שכאשר עסקינן בפטור ממס עם מגבלת תקרה, מדובר למעשה במדרגת מס בעלת שיעור אפס; וגם מסיבה זו - אין לשלול את מדרגת המס הנ"ל מהנכה בכל אחת משש שנות הפריסה. לאור האמור לעיל - התקבל הערעור במלואו, ונפסק שיש לחשב את המס כפי שטען המערער, תוך פריסת המענק על פני 6 שנים קדימה ומתן הפטור ממס לנכה בשל כל אחת משנות הפריסה. ועוד בעניין זה: רשות המסים חויבה בהוצאות בסכום 25,000 ש"ח ומע"מ כדין. [פסק דין, מיום 31.5.2007, בעמ"ה 1017/06, שרל שבטון נ' פקיד שומה תל-אביב 5; ב"כ המערער - עו"ד עוזי שוחט; ב"כ המשיב - עו"ד אנגלרד.] חשוב להבין, כי משמעות פסק הדין איננה רק לגבי נכים; שכן סעיף 8(ג) לפקודה, המאפשר פריסת ההכנסה שש שנים קדימה, איננו חל רק על נכים, אלא על כל הנישומים. תכנון מס נבון יכול להפחית באורח ניכר את נטל המס בקבלת מענקי פרישה, הפרשי שכר וכו'. לאור פסק הדין - אפשר, כמובן, להגיש בקשות לתיקון שומות באורח מפרעי, כפוף לעמידה בתנאים הדרושים לתיקון שומה. הכותב - שותף במשרד עוה"ד שוחט, לוקר ושות', מומחה במסים ובמשפט מינהלי.