קרן להשקעות במקרקעין

החוק הוסיף לפקודה פרק, הקובע הוראות מיסוי לענין קרן להשקעות במקרקעין. ההוראות מבוססות על המלצות של ועדה בין משרדית שבה השתתפו נציגי רשות ניירות ערך, רשות המסים בישראל ומשרד המשפטים.

הוועדה המליצה על הסדר מס מיוחד להשקעה במקרקעין מניבים באמצעות קרן להשקעות במקרקעין שמניותיה נסחרות בבורסה.

הסדרי המיסוי לגבי קרנות להשקעה במקרקעין יהיו דומים להסדרי המיסוי החלים על השקעות ישירות במקרקעין מניבים, בלי לחייב את המשקיעים בהגשת דו"חות שנתיים.

מקרקעין מניבים

מקרקעין מניבים הינם מקרקעין שמהשכרתם ומפעילות נלווית להשכרתם הופקה או נצמחה לקרן להשקעות במקרקעין הכנסה לפי סעיף 2(1) או (6) לפקודה, ובלבד שבנויים עליהם מבנים ששטחם הכולל 70% לפחות מהשטח הניתן לבניה לפי התכנית החלה עליהם, לרבות מיטלטלין המשמשים במישרין לפעילות באותם מקרקעין, למעט אלה:

1. מקרקעין לשימוש שקבע שר האוצר, אם שירותי הניהול באותם מקרקעין ניתנים על ידי אותה קרן להשקעות במקרקעין או על ידי קרוב שלה.

2. מקרקעין שהם מלאי עסקי בידי הקרן.

מיסוי הכנסות הקרן

הכנסותיה של הקרן שהועברו לבעלי מניותיה ייחשבו כהכנסה של בעלי המניות ולא כהכנסת הקרן. על הכנסות שלא הועברו לבעלי המניות, תשלם הקרן מס בהתאם לדין החל על הכנסת חברה.

סכומים שהועברו לבעלי המניות מקרן להשקעות במקרקעין ייחשבו בידיהם להכנסה מעסק לפי סעיף 2(1) לפקודה, לדמי שכירות לפי סעיף 2(6) לפקודה, לשבח מקרקעין או לרווח הון, הכל כפי שהם מסווגים בקרן, ויחויבו במס בידיהם בהתאם לכך.

הקרן תנכה במקור את המס מרווחים שתחלק לבעלי המניות, בהתאם לסיווג ההכנסה, כך שבעלי המניות לא יידרשו להגיש דו"ח שנתי רק בשל הכנסתם מהקרן.

קרן להשקעות במקרקעין חייבת לרשום את מניותיה למסחר בבורסה בתוך שנה מיום התאגדותה.

בחוק נקבעו הוראות שיבטיחו כי עיקר נכסיה של הקרן יהיו נכסים מניבים ש-75% מהם יהיו בישראל, וכי השליטה בקרן לא תהיה מרוכזת בידי גורם אחד.

כדי להבטיח שהקרן תתמקד ברכישת מקרקעין מניבים, נקבע שיעור מס גבוה על הכנסות חריגות, כהגדרתן בחוק.

רכישת מקרקעין בתמורה להקצאת מניות

כדי לעודד השקעות באמצעות קרן להשקעות במקרקעין והעברת נכסי מקרקעין אל הקרן, נקבע כי ברכישת מקרקעין בתמורה להקצאת מניות בקרן בשנה הראשונה לפעילותה ולפני רישום מניותיה למסחר בבורסה, ישולם מס רכישה מופחת בשיעור של 0.5%.

העברת רווחים לבעלי המניות

כדי ליצור דמיון בין השקעה ישירה במקרקעין מניבים לבין השקעה בקרן, חויבה הקרן להעביר לבעלי המניות מדי שנה כל רווח הון שהיה לה ו-90% מהכנסותיה. כמו כן ניתן לבצע חלוקת רווחים גם מתוך הכנסה בסכום הוצאות הפחת, על אף הוראות חוק החברות, התשמ"ט- 1999.

הכנסת בן זוג רשום מקרן השקעות

יראו כהכנסת בן הזוג הרשום לענין הפקודה גם את ההכנסות של ילדו שטרם מלאו לו 18 שנים בשנת המס, מריבית, מדמי ניכיון, מהפרשי הצמדה ומהכנסה שהועברה מקרן השקעות במקרקעין, אלא אם כן הנכסים שמהם היתה ההכנסה התקבלו בירושה על ידי הקטין, או שמקורם בפיצויים שקיבל הקטין בשל נזק גוף.