יכולת קיזוז מס מדיווידנד לשנת 2006 שנמשך ב- 2007
מנהל חברה משך מן החברה דיווידנד בהקשרה של שנת המס 2006. הדיווידנד נמשך ב-15 בפברואר 2007, והמס בשלו שולם במארס 2007.
בבעלותו של אדם מצויה חברה, בשיעור 100% ממנה. האדם הוא מנהל החברה [להלן, בעניינו - "מנהל החברה"].
מנהל החברה משך מן החברה דיווידנד בהקשרה של שנת המס 2006.
הדיווידנד נמשך ב-15 בפברואר 2007, והמס בשלו שולם במארס 2007.
השאלות:
1. מה הוא מועד "אירוע המס" בעניין הדיווידנד הזה - שנת 2007 (השנה שבה הוא נמשך); או, שנת 2006 (השנה, שבה נוצרו הרווחים, אשר ממנו הוא נמשך) ?
2. האם אפשר לקזז הפסדי הון, שנבעו ממכירת ניירות ערך נסחרים, שהיו למנהל החברה בתיקו האישי בשנת 2006, מן הדיווידנד האמור שהוא משך בשנת 2007?
עו"ד (רו"ח) אלכס שפירא משיב:
1. בהנחה שמנהל החברה מדווח על הכנסותיו לפי בסיס מזומן - הרי מועד "אירוע המס" בדבר הדיווידנד האמור הוא מועד משיכתו בפועל, קרי: 15.2.2007. הוא הדין בדבר חובתה של החברה לנכות מס במקור.
ומודגש כאן: אין בעובדה שמקור הדיווידנד ברווחים הוא בשנת המס 2006, כדי להקדים את מועד אירוע המס (בדבר הדיווידנד) לשנה זו.
2. הואיל והפסדי ההון נוצרו למנהל החברה בשנת המס 2006, קרי: מדובר ב"הפסדי הון מועברים" - אין הם מותרים בקיזוז מההכנסה מהדיווידנד, אשר שמקורו בחברה הפרטית ואשר נמשך בשנת המס 2007.
בשולי הדברים - מצוין בזה, כי אילו משך המנהל את הדיווידנד בשנת המס 2006 אפשר היה לקזז ממנו את ההפסדים; וזאת, בהתאם להוראות סעיף 92(א)(4)(ב) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961.
סעיף 92(א)(4)(ב) לפקודת מס הכנסה מאפשר לקזז הפסד הון ממכירת ניירות-ערך גם כנגד הכנסה מריבית/דיבידנד בשל ניירות-ערך אחרים ובלבד ששיעור המס החל על הריבית/דיבידנד כאמור אינו עולה על 25%.
הסעיף מדבר על דיבידנד שמקורו "בניירות-ערך אחרים" ולא על דיבידנד שמקורו "בניירות-ערך נסחרים אחרים" ולכן הוא חל, לטעמי, גם על דיבידנד שמקורו בחברה פרטית (קרי: דיבידנד על מניות פרטיות). ראה גם הגדרת המונח "נייר ערך" בסעיף 88 לפקודה.
המשיב מחבר הספר "מיסוי שוק ההון (2006)", וכן מקים ועורך את אתר האינטרנט "מיסוי שוק ההון" (www.capitax.co.il).
התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.
המידע באדיבות "כל-מס" מבית חשבים ה.פ.ס. מידע עסקי בע"מ
