קיזוז הפסדים מני"ע לתושב ישראל מהכנסותיו בחו"ל

שאלה: -------- ליחיד, תושב ישראל, נגרם בחוץ לארץ הפסד מניירות ערך; ההפסד אירע בשנת 2006. האם יכול היחיד האמור לקזז את ההפסד הזה [שהיה, כאמור, בחוץ לארץ] - מן ההכנסות מריבית ומדיווידנד, אשר היו לו באותה השנה, וגם זאת בחוץ לארץ [?]; אם הקיזוז האמור אפשרי - לפי איזה חוק וסעיף באותו החוק ?

תשובה: -------

סעיף 92(א)(4) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] קובע, כדלהלן: "היה לאדם הפסד הון במכירת נייר ערך בשנת המס, יחולו עליו הוראות פסקאות (1) או (3), לפי הענין, ואולם הפסד הון יקוזז גם כנגד אלה: (א) הכנסה מריבית או מדיבידנד ששולמו בשל אותו נייר ערך; (ב) הכנסה מריבית או מדיבידנד בשל ניירות ערך אחרים, ובלבד ששיעור המס החל על הריבית או הדיבידנד שקיבל אותו אדם לא עולה על 25%;" משתמע מהסעיף, כי בשנת 2006: הפסד (שוטף) מניירות ערך זרים - אפשר לקזזו מריבית ומדיווידנד בשל אותו נייר ערך. הקיזוז אינו תלוי בשיעור מס רווח ההון המושת על נייר הערך. אם רוצים לקזז הפסד כאמור מריבית או מדיווידנד, שמופקים מניירות ערך אחרים - אפשר לקזז רק בתנאי ששיעור המס על נייר הערך אינו עולה על 20%. שיעור המס, שאמור להיות משולם על נייר ערך זר, מופיע בסעיף 91 לפקודה. מצוין בזה, כי על הרווח, שנצמח עד שנת 2004 (כולל), משלם יחיד מס בשיעור 35%; ועל החלק, שנצמח מתחילת שנת 2005, משלם היחיד מס בשיעור 20%, בתנאי שאין היחיד בעל מניות מהותי. מודגש בזה, כי הוראות חלק ה3 לפקודה (סעיפים 105יא-יט) בטלים החל מתחילת שנת 2006; וזאת - בעקבות תיקון 147 לפקודה. המשיב - מאגף המסים במשרד BDO, זיו האפט, רואי חשבון.

המידע באדיבות "כל-מס" חברת חשבים ה.פ.ס. מידע עסקי בע"מ.