חישוב מאוחד/נפרד לבני זוג כשכירים ומעסקם המשותף

שאלה בני-זוג שבתא משפחתי ממוסים, על פי החוק, ביחד, והכנסותיהם נזקפות ל"בן-הזוג-הרשום" מבין שני בני-הזוג, אלא אם כן מחושבות הכנסות בני-הזוג שבתא המשפחתי, כל אחת מהן בנפרד, דהיינו: בחישוב בנפרד. בחישוב נפרד של הכנסות בני-הזוג - נזקפות לבן-הזוג (הגבר) 2.25 נקודות זיכוי על הכנסותיו; ונזקפות לבת-הזוג (האישה) 2.75 נקודות זיכוי, וכן נקודה נוספת על כל ילד. נניח, שלפנינו זוג נשוי, שהם הורים לחמישה ילדים - הרי, אם שניהם עובדים בעבודות שונות - נזקפות לגבר 2.25 נקודות זיכוי; ונזקפות לאישה 7.75 נקודות זיכוי. אם יש תלות בין הכנסות בני-הזוג יזקפו כל הכנסות התא המשפחתי לבן-הזוג-הרשום וחישוב המס ייעשה במאוחד. אם זה המצב - אין זיכוי בגין ילדים, אלא נזקפות 0.25 + 1.75 נקודות זיכוי, מלבד 2.25 נקודות זיכוי (או 2.75 נקודות זיכוי, כאשר האישה היא בן-הזוג-הרשום). השאלות: 1. אם שני בני-הזוג בתא המשפחתי עובדים כשכירים בעבודות שונות בלי שום קשר ביניהם, ונוסף על זאת הם מנהלים עסק משותף - הרי, לכאורה, מחושבות הכנסותיהם באופן זה: חישוב נפרד על הכנסותיהם כשכירים, וחישוב מאוחד - על הכנסותיהם מהעסק. אם זה המצב - האם יינתנו שוב נקודות זיכוי על החלק של ההכנסות המאוחדות [?]; ואם יינתנו כאמור, כמה נקודות זיכוי יינתנו (2 נקודות זיכוי, או 4.25 נקודות זיכוי, או משהו אחר) ? 2. כיצד רושמים בדוח (טופס 1301) מצב, שבו בחלק מההכנסות קיימת תלות בין הכנסות שני בני-הזוג ובחלק מהן אין קיימת תלות זאת (כגון: מצב כמו בשאלה הקודמת, או מצב פשוט ממנו כמו בשאלה הבאה) ? 3. ל"בן-זוג-רשום" בתא המשפחתי יש הכנסות כשכיר, אשר עליהן הוא זכאי לחישוב נפרד, ובן-הזוג האחר באותו התא המשפחתי עובד בחברה של"בן-הזוג-הרשום" האמור יש בה שליטה על הכנסה כלשהי - הרי, לכאורה, דרוש כאן חישוב מאוחד להכנסות בני-הזוג. כיצד רושמים זאת בדוח ?

תשובה: -------- מבוא (הכלל) ככלל, חישוב הכנסתם של בני-זוג באותו התא המשפחתי תיעשה במאוחד (סעיף 65 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"]). כחריג לכלל, קובע סעיף 66 לפקודה, באילו מצבים יהיו רשאים בני-זוג לחשב בנפרד את הכנסותיהם. בשל חשיבות הנושא, מובא להלן - נוסח הסעיף בקטעיו הקשורים בענייננו: "66. חישוב נפרד (א) על אף האמור בסעיף 65 - (1) רשאי בן-זוג שאיננו בן-זוג רשום לתבוע כי ייעשה חישוב נפרד של המס על הכנסתו מיגיעה אישית בעסק או משלח-יד או מעבודה... ... (ד) הוראות סעיף קטן (א) לא יחולו אלא אם הכנסת בן-הזוג האחד באה ממקור הכנסה שהוא בלתי תלוי במקור ההכנסה של בן-הזוג השני, ולא יראו הכנסת בן-הזוג האחד כאמור אם היא באה, בין השאר, מאחד מאלה: (1) עסק או משלח-יד של בן-הזוג השני; (2) חברה אשר בה יש לשני בני-הזוג או לבן-הזוג השני, במישרין או בעקיפין, זכות בהנהלה או 10% מזכויות הצבעה, אלא אם היתה למקבל ההכנסה הכנסה כאמור מהחברה זמן סביר, ולא פחות משנה, לפני נישואיו או חמש שנים לפני שלבן-זוגו היתה זכות כלשהי, במישרין או בעקיפין, בחברה; (3) שותפות אשר בה יש לשני בני-הזוג או לבן-הזוג השני, במישרין או בעקיפין, 10% לפחות מהונה או מהזכות לרווחיה, אלא אם היתה למקבל ההכנסה הכנסה כאמור מהשותפות זמן סביר, ולא פחות משנה, לפני נישואיו או חמש שנים לפני שלבן-זוגו היתה זכות כלשהי, במישרין או בעקיפין, בשותפות. (ה) (1) בסעיף זה, "מקום עיסוק קבוע" - מקום שבו מנהלים בני הזוג, בדרך קבע, את עסקם או משלח ידם או מקום שבו הם עובדים בדרך קבע, ובלבד שאינו דירת מגורים המשמשת למגוריהם של בני הזוג או של מי מהם, ואולם שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע תנאים, שבהתקיימם ניתן יהיה להכיר בדירת המגורים כמקום עיסוק קבוע. (2) על אף הוראות סעיף קטן (ד), רשאים בני זוג לתבוע כי ייעשה חישוב נפרד של המס על הכנסתם כמפורט בסעיף קטן (א) עד סכום של 41,880 שקלים חדשים [מעודכן לשנת 2007 - י' א'], אם התקיימו כל אלה: (א) לצורך השגת ההכנסה שלגביה נדרש החישוב הנפרד, עבד כל אחד מבני הזוג במקום העיסוק הקבוע 36 שעות בשבוע לפחות, במשך תקופה של עשרה חודשים או יותר בשנת המס; נדרש החישוב הנפרד לגבי חלק משנת מס - בתנאי שכל אחד מבני הזוג עבד כאמור במשך תקופה, שהיחס בינה לבין אותו חלק משנת המס שלגביו נדרש החישוב הנפרד הוא כיחס שבין עשרת החודשים האמורים לשנת מס מלאה; לענין זה, היעדרות מהעבודה על פי דין תיחשב כעבודה; (ב) לבני הזוג אין הכנסה אחרת לפי סעיף 2(1) או (2), למעט הכנסה כאמור שקבע שר האוצר בתקנות, באישור ועדת הכספים של הכנסת [טרם קבע - י' א']; (ג) הודעה על התביעה נמסרה לפקיד השומה חודש לפחות לפני תחילתה של התקופה שבעדה נתבע החישוב הנפרד של המס; שוכנע פקיד השומה שלא ניתן היה למסור את ההודעה עד למועד האמור, ניתן למסרה במועד אחר. (3) תוקפה של הודעה על תביעה לחישוב נפרד הוא לשלוש שנות מס, שתחילתן בתחילת שנת המס הראשונה שלגביה נדרש החישוב הנפרד, וכל עוד מתקיימים בבני הזוג התנאים המזכים בחישוב נפרד. (4) על הכנסה שלגביה נתבע חישוב נפרד כאמור בסעיף קטן זה, לא יחולו הוראות סעיפים 38 ו-39." כלומר, בני-זוג באותו התא המשפחתי רשאים לבקש חישוב נפרד על הכנסותיהם מעסק ו/או ממשלח-יד ו/או מעבודה בכל אחד מן המצבים האלה: 1. אין מתקיימת תלות במקורות ההכנסה שלהם [ראה הוראות סעיף 66(ד) לפקודה]. 2. מתקיימת תלות במקורות ההכנסה, אולם מתקיימים כל אלה: 2.1. הם מנהלים עסק משותף ועובדים בו לפחות 36 שעות בשבוע במשך 10 חודשים בשנת המס (כל אחד מבני-הזוג). 2.2. אין להם הכנסות אחרות לפי סעיף 2(1) או 2(2) לפקודה. 2.3. הם הודיעו מראש לפקיד השומה על רצונם לחשב חישוב נפרד את הכנסותיהם. 2.4. ההכנסה, שבעדה מבוקש החישוב הנפרד האמור, כפופה לתקרה בסך 41,880 ש"ח (מעודכן לשנת 2007). מן הכלל אל הפרט (בענייננו): לשאלה 1: ההכנסות מהעסק יירשמו על שם "בן-הזוג-הרשום" (הגבר או האישה); ובן-הזוג האחר יהיה זכאי לחישוב נפרד על הכנסותיו מעבודה, אשר בעניינן אין תלות במקורות ההכנסה של בן-הזוג-הרשום. כפועל יוצא מן האמור כאן, על ההכנסה העסקית, לא יינתנו נקודות זיכוי נוספות. להמחשת האמור - הנה דוגמה מספרית: נתונים: ● הכנסות האישה מעבודה - 80,000 ש"ח. ● הכנסות הגבר מעבודה - 60,000 ש"ח. ● הכנסות מהעסק המשותף - 50,000 ש"ח. ● לזוג יש שני ילדים בגילאי 7,9; האישה היא "בן-הזוג-הרשום". התוצאה (העולה מן הנתונים): הכנסות האישה: 130,000 ש"ח = 50,000 + 80,000; נקודות הזיכוי לאישה: 4.75. הכנסות הגבר: 60,000 ש"ח; נקודות הזיכוי לגבר: 2.25. לשאלה 2: יש לרשום גם וגם; וכן לפרט, במכתב שיצורף לדוח, את ההכנסות. לשאלה 3: מציינים/מסמנים, כי הדוח הוא על הכנסות שני בני-הזוג; וכן, כי יש תלות במקורות ההכנסה. אם אין מתקיימות הוראות סעיף 66(ה) לפקודה - יש לחשב חישוב מאוחד.

המידע באדיבות שירות "כל מס" - אתר המיסים של חשבים - h.p.s. לקוחות "נטו פרו" ו "קדם" מוזמנים לשדרג את המוצרים שברשותם לשירות "כל-מס". צלצלו לטלפון: 03-5680883.