מכירת תיק לקוחות ביטוח חיים בידי סוכן ביטוח - העברת מוניטין או רווח הון?
במקרה הנדון מדובר בהעברת מוניטין, כיוון שהעברת מוניטין משמעה כי המוכר מושך ידיו מעיסוקו באופן מוחלט ומוותר על קשריו עם לקוחותיו.
שאלה:
------------
סוכן ביטוח אשר החל את פעילותו בשנת 2007, מכר את תיק לקוחות ביטוח החיים שלו ביוני 2012. הסוכן מכר את כל תיקי הלקוחות שלו והחל לפעול בתחום אחר לחלוטין.
השאלות:
1. האם מדובר במכירת מוניטין או ברווח הון?
2. מהם ההבדלים בין רווח הון למוניטין לעניין מס הכנסה?
תשובה:
------------
לשאלה 1
לדעתנו במקרה הנדון מדובר בהעברת מוניטין, כיוון שהעברת מוניטין משמעה כי המוכר מושך ידיו מעיסוקו באופן מוחלט ומוותר על קשריו עם לקוחותיו.
במסגרת פרשת שרון (ע"א 7493/98, שלמה שרון נ' פקיד שומה - יחידה ארצית לשומה) נקבע כי חוג הלקוחות הוא נכס מוניטין הניתן להעברה ולמכירה. כלומר, העברת תיק לקוחות יכולה להצביע על העברת מוניטין, אך כדי שתתחייב המסקנה כי מדובר בהעברת מוניטין נדרשים סממנים נוספים שיש בהם להצביע על העברה כזו. בין הסממנים העיקריים אפשר למנות קיומה של התניית אי-תחרות, המגבילה את המוכר במהלך תקופת המניעות מלנסות ולזכות בלקוחותיו בחזרה, וכן מכירת העסק כעסק חי. הכוונה היא שהמוכר ימשוך ידיו באופן מוחלט מעיסוקו, ובכך הוא יוותר גם על קשריו עם לקוחותיו.
במקרה דנן על סוכן הביטוח להוכיח כי במסגרת הסכם המכירה יצא מרשותו השם הטוב שהוא הכוח למשיכת הלקוחות, תוך ניתוק וויתור על הקשרים עם אותם לקוחות.
יש לשים לב כי בענייננו מדובר במכירת מוניטין כאשר העסק לא נמכר במלואו. בפרשת לנדאו [ע"מ (ת"א) 1046/05, לנדאו יובל סוכנות לביטוח חיים (1994) נ' פקיד שומה תל-אביב-יפו 4] הכיר השופט אלטוביה במכירת מוניטין גם כאשר נמכר רק חלק מהעסק. אפשרות זו נוצרת כאשר נמכר "תחום" אחד והפעילות בתחום זה פוסקת לחלוטין. משעה שהפעילות נמכרת במלואה, תוכר המכירה כמכירת מוניטין. על פסק הדין הוגש ערעור, ובמסגרת הדיון בערעור הכיר גם בית המשפט העליון באפשרות של מכירת חלק מסוים מן המוניטין אם העיסוק בתחום הנמכר הופסק לחלוטין (ע"א 4666/10, דוד לנדאו ואח' נ' פקיד שומה תל אביב).
לשאלה 2
קיימת משמעות לסיווג המכירה הן לעניין אופן חישוב המס והן לעניין שיעור המס, אם סוכן הביטוח רכש בעצמו את המוניטין בעבר.
תיקון 187 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") שנכנס לתוקף ביום 1.1.2012, מעמיד את מס רווח ההון החל על יחיד על שיעור של 25% (טרם התיקון היה שיעור המס 20%). בהתאם, חישוב מס על רווח הון יתבצע באופן ליניארי לפי תקופות: אם הנכס נרכש לפני שנת 2003, על התקופה שמיום הרכישה ועד לשנת 2003 יחול שיעור מס שולי על הנישום, על התקופה שמיום 1.1.2003 ועד ליום 31.12.2011 יחול מס בשיעור 20%, ומיום 1.1.2012 ואילך יחול מס בשיעור 25%.
בסעיף 91(ב1)(1) לפקודה נקבע חריג לעניין "מוניטין שלא שולם בעד רכישתו", ונקבע כי לעניינו יחול שיעור מס אחיד של 25% על כל הסכום.
לפיכך, אם נרכש תיק ביטוח החיים על ידי הסוכן ושולמה תמורה בעדו, אזי יחושב רווח ההון לפי יחס התקופות ממועד רכישתו ועד למועד מכירתו, דהיינו החישוב הליניארי המפורט לעיל. חישוב זה יחול גם אם הנכס הנמכר לא יסווג כמוניטין אלא כרווח הון רגיל. אם נבנה תיק הלקוחות על ידי הסוכן לאורך השנים, כלומר נצמח ולא נרכש מאחר, אזי יחול שיעור מס אחיד של 25% על כל סכום הרווח.
משמעות נוספת לסיווג רכישת הנכס כמוניטין נוגעת לאפשרות הפחתת נכס מוניטין על ידי הרוכש. תקנות מס הכנסה (שיעור פחת למוניטין), התשס"ג-2003, מתירות לרוכש נכס מוניטין להפחית את התמורה ששילם בעדו לאורך השנים בשיעור של 10% לשנה.
המשיבים - ממשרד ליפא מאיר ושות' עורכי דין
התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן
פטריק דרהי (יוטיוב)התרגיל של פטריק דרהי - טייקון בישראל, פושט רגל בצרפת
העברת נכסים, להטוטים פיננסים, הסדר חוב, פשיטת רגל כלכלית וניצול של כספי אג"ח במיליארדים - דרהי שלא הכרתם
פטריק דרהי קבוצת אלטיס של פטריק דרהי בצרות - השווי הנכסי שלה מוערך בסכום שלילי. זה אומר שהנכסים שווים פחות מההתחייבויות. גירעון בהון הכלכלי, זו בעצם פשיטת רגל. אבל פשיטת רגל מתרחשת רק כשיש טריגר. כלומר, אם יש גירעון בהון, אבל החוב הוא לתשלום בעוד 3 שנים, אז לכאורה החברה יכולה לתפקד. יש לה עוד זמן להציל את עצמה.
זו סוגיה מורכבת והיא תלויה בחוקים בכל מדינה, אבל המצב הזה של גירעון בהון הכלכלי ויכולת לתפקד בזכות חובות לרוב מהציבור הוא כשל שוק שאנשי עסקים יכולים לנצל אותו לטובתם - הם נשארים בעמדת מפתח, הם גם מוכרים סיפור שאם הם לא יהיו החברה תקרוס כי הם מחזיקים בידע. במקרים רבים זה נכון והם באמ מנסים להציל את המצב במקביל לסוג של הסדר חוב. במקרים רבים אחרים הם מגיעים להסכמות עם קרנות גידור שמחזיקות בחוב שנסחר נמוך במטרה להשביח את הפעילות. יש מקרים שזה מצליח, יש מקרים שזה כישלון טוטאלי. אין הרבה מקרים שבתקופת "החסד" הזו, הבעלים זורק כסף.
הרי זה לא הכסף שלהם, זה הכסף של מחזיקי החוב, הם הנושים הראשונים של החברה. פטריק דרהי החזיק צעצוע בשם i24news - חברת חדשות שבשנתיים האחרונות גם הרחיבה מאוד את הפעילות בארץ בהשקעה של מאות מיליונים וכל זה על חשבון המשקיעים הצרפתים. דרהי רצה להיות טייקון תקשורת בארץ, אבל הוא פושט רגל בצרפת. זה לא מסתדר. אם אתה רוצה להשקיע כספים שסיכוי מאוד גבוה שהולכים לפח, תעשה את זה בכסף שלך, לא בכסף של מחזיקי אג"ח צרפתים. אם אתה רוצה תדמית נקייה בישראל כי אתה יהודי אוהב המדינה, תעשה זאת בכסף שלך - הצרפתים לא צריכים לשלם על זה.
אבל דרהי הצליח למשוך כמה שנים טובות, עד שהשבוע באופן פתאומי אלטיס החליטה לסגור-להעביר את הפעילות ההפסדית של i24news ולהישאר רק עם הפעילות באנגלית. דרהי אמר שהוא ייקח על עצמו את הפעילות בארץ, כשהפעילות תעבור תוכנית הבראה.
- פטריק דרהי פושט רגל בצרפת – וטייקון בישראל; איך זה מסתדר?
- דרהי מתכוון להיכנס לתקשורת הדתית; שת"פ עם "כיכר השבת" ו"סרוגים"
- המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7
איזו חוסר הגינות. כשזה לא הכסף שלך, אתה מתפרע בבזבוזים, העיקר שתהיה טייקון תקשורת. כאשר זה הכסף שלך, אתה עושה תוכנית הבראה ורה ארגון. אבל יש פה עוד שאלה - למה בכלל להעביר את הפעילות לדרהי. למה אלטיס לא עושה מכרז ומוכרת לכל המרבה במחיר, אפילו כמה מיליונים בודדים? דרהי בעצם לוקח את הערוץ אחרי השקעה של מאות מיליונים בחינם. זה תרגיל בריבוע - גם גרמת לחברה פושטת רגל בבעלותך שיש לה כסף של אחרים (חובות ואג"ח) להשקיע כספים במקום שטוב לך ולא לחברה, וגם אחר כך קיבלת את זה כנראה באפס. כך לפחות על פי הידוע מהדיווחים.
פטריק דרהי (יוטיוב)התרגיל של פטריק דרהי - טייקון בישראל, פושט רגל בצרפת
העברת נכסים, להטוטים פיננסים, הסדר חוב, פשיטת רגל כלכלית וניצול של כספי אג"ח במיליארדים - דרהי שלא הכרתם
פטריק דרהי קבוצת אלטיס של פטריק דרהי בצרות - השווי הנכסי שלה מוערך בסכום שלילי. זה אומר שהנכסים שווים פחות מההתחייבויות. גירעון בהון הכלכלי, זו בעצם פשיטת רגל. אבל פשיטת רגל מתרחשת רק כשיש טריגר. כלומר, אם יש גירעון בהון, אבל החוב הוא לתשלום בעוד 3 שנים, אז לכאורה החברה יכולה לתפקד. יש לה עוד זמן להציל את עצמה.
זו סוגיה מורכבת והיא תלויה בחוקים בכל מדינה, אבל המצב הזה של גירעון בהון הכלכלי ויכולת לתפקד בזכות חובות לרוב מהציבור הוא כשל שוק שאנשי עסקים יכולים לנצל אותו לטובתם - הם נשארים בעמדת מפתח, הם גם מוכרים סיפור שאם הם לא יהיו החברה תקרוס כי הם מחזיקים בידע. במקרים רבים זה נכון והם באמ מנסים להציל את המצב במקביל לסוג של הסדר חוב. במקרים רבים אחרים הם מגיעים להסכמות עם קרנות גידור שמחזיקות בחוב שנסחר נמוך במטרה להשביח את הפעילות. יש מקרים שזה מצליח, יש מקרים שזה כישלון טוטאלי. אין הרבה מקרים שבתקופת "החסד" הזו, הבעלים זורק כסף.
הרי זה לא הכסף שלהם, זה הכסף של מחזיקי החוב, הם הנושים הראשונים של החברה. פטריק דרהי החזיק צעצוע בשם i24news - חברת חדשות שבשנתיים האחרונות גם הרחיבה מאוד את הפעילות בארץ בהשקעה של מאות מיליונים וכל זה על חשבון המשקיעים הצרפתים. דרהי רצה להיות טייקון תקשורת בארץ, אבל הוא פושט רגל בצרפת. זה לא מסתדר. אם אתה רוצה להשקיע כספים שסיכוי מאוד גבוה שהולכים לפח, תעשה את זה בכסף שלך, לא בכסף של מחזיקי אג"ח צרפתים. אם אתה רוצה תדמית נקייה בישראל כי אתה יהודי אוהב המדינה, תעשה זאת בכסף שלך - הצרפתים לא צריכים לשלם על זה.
אבל דרהי הצליח למשוך כמה שנים טובות, עד שהשבוע באופן פתאומי אלטיס החליטה לסגור-להעביר את הפעילות ההפסדית של i24news ולהישאר רק עם הפעילות באנגלית. דרהי אמר שהוא ייקח על עצמו את הפעילות בארץ, כשהפעילות תעבור תוכנית הבראה.
- פטריק דרהי פושט רגל בצרפת – וטייקון בישראל; איך זה מסתדר?
- דרהי מתכוון להיכנס לתקשורת הדתית; שת"פ עם "כיכר השבת" ו"סרוגים"
- המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7
איזו חוסר הגינות. כשזה לא הכסף שלך, אתה מתפרע בבזבוזים, העיקר שתהיה טייקון תקשורת. כאשר זה הכסף שלך, אתה עושה תוכנית הבראה ורה ארגון. אבל יש פה עוד שאלה - למה בכלל להעביר את הפעילות לדרהי. למה אלטיס לא עושה מכרז ומוכרת לכל המרבה במחיר, אפילו כמה מיליונים בודדים? דרהי בעצם לוקח את הערוץ אחרי השקעה של מאות מיליונים בחינם. זה תרגיל בריבוע - גם גרמת לחברה פושטת רגל בבעלותך שיש לה כסף של אחרים (חובות ואג"ח) להשקיע כספים במקום שטוב לך ולא לחברה, וגם אחר כך קיבלת את זה כנראה באפס. כך לפחות על פי הידוע מהדיווחים.
