מכירת תיק לקוחות ביטוח חיים בידי סוכן ביטוח - העברת מוניטין או רווח הון?

שאלה: ------------ סוכן ביטוח אשר החל את פעילותו בשנת 2007, מכר את תיק לקוחות ביטוח החיים שלו ביוני 2012. הסוכן מכר את כל תיקי הלקוחות שלו והחל לפעול בתחום אחר לחלוטין. השאלות: 1. האם מדובר במכירת מוניטין או ברווח הון? 2. מהם ההבדלים בין רווח הון למוניטין לעניין מס הכנסה?

תשובה: ------------ לשאלה 1 לדעתנו במקרה הנדון מדובר בהעברת מוניטין, כיוון שהעברת מוניטין משמעה כי המוכר מושך ידיו מעיסוקו באופן מוחלט ומוותר על קשריו עם לקוחותיו. במסגרת פרשת שרון (ע"א 7493/98, שלמה שרון נ' פקיד שומה - יחידה ארצית לשומה) נקבע כי חוג הלקוחות הוא נכס מוניטין הניתן להעברה ולמכירה. כלומר, העברת תיק לקוחות יכולה להצביע על העברת מוניטין, אך כדי שתתחייב המסקנה כי מדובר בהעברת מוניטין נדרשים סממנים נוספים שיש בהם להצביע על העברה כזו. בין הסממנים העיקריים אפשר למנות קיומה של התניית אי-תחרות, המגבילה את המוכר במהלך תקופת המניעות מלנסות ולזכות בלקוחותיו בחזרה, וכן מכירת העסק כעסק חי. הכוונה היא שהמוכר ימשוך ידיו באופן מוחלט מעיסוקו, ובכך הוא יוותר גם על קשריו עם לקוחותיו. במקרה דנן על סוכן הביטוח להוכיח כי במסגרת הסכם המכירה יצא מרשותו השם הטוב שהוא הכוח למשיכת הלקוחות, תוך ניתוק וויתור על הקשרים עם אותם לקוחות. יש לשים לב כי בענייננו מדובר במכירת מוניטין כאשר העסק לא נמכר במלואו. בפרשת לנדאו [ע"מ (ת"א) 1046/05, לנדאו יובל סוכנות לביטוח חיים (1994) נ' פקיד שומה תל-אביב-יפו 4] הכיר השופט אלטוביה במכירת מוניטין גם כאשר נמכר רק חלק מהעסק. אפשרות זו נוצרת כאשר נמכר "תחום" אחד והפעילות בתחום זה פוסקת לחלוטין. משעה שהפעילות נמכרת במלואה, תוכר המכירה כמכירת מוניטין. על פסק הדין הוגש ערעור, ובמסגרת הדיון בערעור הכיר גם בית המשפט העליון באפשרות של מכירת חלק מסוים מן המוניטין אם העיסוק בתחום הנמכר הופסק לחלוטין (ע"א 4666/10, דוד לנדאו ואח' נ' פקיד שומה תל אביב). לשאלה 2 קיימת משמעות לסיווג המכירה הן לעניין אופן חישוב המס והן לעניין שיעור המס, אם סוכן הביטוח רכש בעצמו את המוניטין בעבר. תיקון 187 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה") שנכנס לתוקף ביום 1.1.2012, מעמיד את מס רווח ההון החל על יחיד על שיעור של 25% (טרם התיקון היה שיעור המס 20%). בהתאם, חישוב מס על רווח הון יתבצע באופן ליניארי לפי תקופות: אם הנכס נרכש לפני שנת 2003, על התקופה שמיום הרכישה ועד לשנת 2003 יחול שיעור מס שולי על הנישום, על התקופה שמיום 1.1.2003 ועד ליום 31.12.2011 יחול מס בשיעור 20%, ומיום 1.1.2012 ואילך יחול מס בשיעור 25%. בסעיף 91(ב1)(1) לפקודה נקבע חריג לעניין "מוניטין שלא שולם בעד רכישתו", ונקבע כי לעניינו יחול שיעור מס אחיד של 25% על כל הסכום. לפיכך, אם נרכש תיק ביטוח החיים על ידי הסוכן ושולמה תמורה בעדו, אזי יחושב רווח ההון לפי יחס התקופות ממועד רכישתו ועד למועד מכירתו, דהיינו החישוב הליניארי המפורט לעיל. חישוב זה יחול גם אם הנכס הנמכר לא יסווג כמוניטין אלא כרווח הון רגיל. אם נבנה תיק הלקוחות על ידי הסוכן לאורך השנים, כלומר נצמח ולא נרכש מאחר, אזי יחול שיעור מס אחיד של 25% על כל סכום הרווח. משמעות נוספת לסיווג רכישת הנכס כמוניטין נוגעת לאפשרות הפחתת נכס מוניטין על ידי הרוכש. תקנות מס הכנסה (שיעור פחת למוניטין), התשס"ג-2003, מתירות לרוכש נכס מוניטין להפחית את התמורה ששילם בעדו לאורך השנים בשיעור של 10% לשנה.

המשיבים - ממשרד ליפא מאיר ושות' עורכי דין

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן