שאלה:

------------

עובד ישראלי שהה בחו"ל עם משפחתו במשך שלוש שנים וקיבל משכורת ממעביד ישראלי. בחודש אוגוסט חזר לארץ עם כל משפחתו והתחיל לקבל משכורת בארץ.

השאלות:

1. כיצד ייערך החישוב השנתי על הכנסתו הכוללת?

2. אם העובד עבד בחו"ל בשגרירות ישראל ומשכורתו בחו"ל שולמה לפיכך בידי משרד ממשלתי, כיצד, על פי נתון זה, יש לחשב את המס על הכנסתו בחו"ל בחודשים ינואר-אוגוסט ועל משכורתו בארץ מספטמבר עד דצמבר?

תשובה:

------------

לשאלה 1

בתשובתי הנחתי כי האדם נשוא השאלה לא היה תושב ישראל במהלך שלוש השנים (עד וכולל חודש אוגוסט 2011) על פי הגדרת המושג בפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה").

כעת נשאלת השאלה האם אותו אדם נחשב לתושב ישראל בתקופה שבין חודש אוגוסט לחודש דצמבר בשנת 2011. המושג 'תושב ישראל' מוגדר בפקודת מס הכנסה כדלקמן:

"'תושב ישראל' או 'תושב' -

(א) לגבי יחיד - מי שמרכז חייו בישראל; ולענין זה יחולו הוראות אלה:

(1) לשם קביעת מקום מרכז חייו של יחיד, יובאו בחשבון מכלול קשריו המשפחתיים, הכלכליים והחברתיים, ובהם בין השאר:

(א) מקום ביתו הקבוע;

(ב) מקום המגורים שלו ושל בני משפחתו;

(ג) מקום עיסוקו הרגיל או הקבוע או מקום העסקתו הקבוע;

(ד) מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים שלו;

(ה) מקום פעילותו בארגונים, באיגודים או במוסדות שונים;

(2) חזקה היא שמרכז חייו של יחיד בשנת המס הוא בישראל -

(א) אם שהה בישראל בשנת המס 183 ימים או יותר;

(ב) אם שהה בישראל בשנת המס 30 ימים או יותר, וסך כל תקופת שהייתו בישראל בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה הוא 425 ימים או יותר;

לענין פסקה זו, 'יום' - לרבות חלק מיום;

(3) החזקה שבפסקה (2) ניתנת לסתירה הן על ידי היחיד והן על ידי פקיד השומה;

(4) שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע תנאים ולפיהם יראו יחיד שאינו תושב ישראל לפי פסקאות (1) ו-(2) כתושב ישראל, ובלבד שהתקיים בו אחד באלה:

(א) הוא עובד מדינת ישראל;

(ב) הוא עובד רשות מקומית בישראל;

(ג) הוא עובד הסוכנות היהודית בארץ ישראל;

(ד) הוא עובד הקרן הקיימת לישראל, קרן היסוד - המגבית המאוחדת לישראל;

(ה) הוא עובד חברה ממשלתית;

(ו) הוא עובד רשות ממלכתית או תאגיד שהוקם לפי חוק,

וכן רשאי הוא לקבוע כאמור כי סוגי יחידים שרואים אותם כתושבי ישראל לפי פסקאות (1) או (2), לא יראו אותם ככאלה, והכל בתנאים שיקבע."

מלשון ההגדרה לעיל ניתן ללמוד כי החזקה היא שיחיד ייחשב לתושב ישראל אם שהה בה מעל 183 ימים באותה שנת מס, ועל כן, מכיוון שמספר הימים מחודש אוגוסט 2011 עד חודש דצמבר 2011 הוא פחות מ-183 ימים אזי החזקה כאן היא כי האדם אינו נחשב לתושב ישראל.

לאור האמור לעיל ועל פי סעיף 2 לפקודה מס ההכנסה ייערך החישוב לאדם נשוא השאלה על הכנסתו שהופקה בישראל, קרי על הכנסתו ממשכורת החל בחודש אוגוסט ועד חודש דצמבר.

יש לציין כי החזקה לעיל (שהות של 183 ימים) ניתנת לסתירה הן בידי היחיד והן בידי פקיד השומה, כלומר פקיד השומה יכול לטעון כי היחיד הוא תושב ישראל בשנת המס ולפיכך ישלם מס הכנסה על הכנסתו שהופקה בישראל ועל הכנסתו שהופקה מחוץ לישראל (על פי סעיף 2 לפקודה).

לדעתי, היחיד בשאלה אינו תושב ישראל בשנת המס ועל כן ישלם מס הכנסה רק על הכנסתו שהופקה בישראל כלומר מחודש אוגוסט ועד חודש דצמבר.

לשאלה 2

בנתוני השאלה השנייה לא צוין אם העובד היה תושב ישראל בטרם נעשה לעובד השגרירות ועל כן ייתכנו שני מצבים:

1. היה תושב ישראל טרם היותו עובד שגרירות ישראל בחו"ל:

על פי סעיף 2(1) תקנות מס הכנסה (קביעת יחידים שיראו אותם כתושבי ישראל וקביעת יחידים שלא יראו אותם כתושבי ישראל), התשס"ו-2006 (להלן: "התקנות"), נקבע כי אם יחסי עובד-מעביד עם מדינת ישראל החלו כאשר היה לתושב ישראל, אזי ייחשב לתושב ישראל אף על פי שאינו נחשב לתושב ישראל בהגדרת המונח בסעיף 1 לפקודה.

לאור האמור לעיל, כיוון שהעובד נחשב לתושב ישראל גם בתקופת שהותו בחו"ל (במשך שלוש השנים), אזי הכנסתו השנתית תהיה מורכבת גם מהכנסתו משגרירות ישראל וגם מהכנסתו כשכיר בישראל.

2. לא היה תושב ישראל טרם היותו עובד שגרירות ישראל בחו"ל:

אם לא היה תושב ישראל בעת שהחלו יחסי עובד-מעביד עם מדינת ישראל אזי לא ייחשב לתושב ישראל. תשובתי הרלוונטית למקרה הזה מפורטת בשאלה הראשונה לעיל.

חישוב מס הכנסה

ייתכנו שני מצבים:

1. העובד נחשב לעובד ישראל טרם החלו יחסי עובד מעביד בינו לבין מדינת ישראל:

במקרה זה יחושב מס הכנסה לשנת 2011 כדלקמן:

התקופה שבין ינואר ליולי: בתקופה זו יחולו על ההכנסה כללי מס הכנסה (בעלי הכנסה מעבודה בחוץ לארץ), התשמ"ב-1982.

התקופה שבין אוגוסט לדצמבר: על ההכנסה הזו יחולו הוראות סעיף 121 לפקודת מס הכנסה.

2. העובד לא נחשב לתושב ישראל טרם החלו יחסי עובד מעביד בינו לבין מדינת ישראל:

התקופה שבין ינואר ליולי: ההכנסה הזו לא תחויב במס כיוון שהלקוח אינו תושב ישראל בתקופה הזו וההכנסה לא הופקה בישראל.

התקופה שבין אוגוסט לדצמבר: על ההכנסה הזו יחולו הוראות סעיף 121 לפקודת מס הכנסה.

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן