עובדים יחד – כל אחד מבני הזוג זכאי לחישוב נפרד

בית המשפט העליון קבע בפס"ד קלס* כי בני זוג העובדים באותו מקום עבודה, באותה חברה או באותו עסק, יכולים להוכיח למס הכנסה, למרות הוראות החוק הנוקשות בעניין זה, כי לא קיימת תלות במקורות ההכנסה שלהם ולכן יהיו זכאים לחישוב מס נפרד על הכנסותיהם. בעקבות הפסיקה החדשה פרסמה רשות המיסים, הנחיות לגבי הזכאות לחישוב מס נפרד. יצויין כי לפי ההנחיה הנ"ל ניתן להגיש דוחות מתקנים לשנים קודמות כאשר בני הזוג עובדים יחד ולזכות להחזרי מסים היכולים לנוע בין עשרות למאות אלפי שקלים.

חסכון המס הגלום בגין ביצוע חישוב נפרד יכול להגיע לסכומים גבוהים מאוד של עד 50,000 שקל נטו בכל שנה; כאשר מדובר ברצף עבודה משותפת של בני זוג למשך עשרים שנה, לשם הדוגמא, החישוב הנפרד מקנה הטבה נטו של מעל מליון שקל.

בית המשפט העליון קבע כי כאשר בני הזוג עובדים יחד תינתן להם האפשרות, על ידי רשויות המס, להוכיח כי כל אחד מהם מייצר את הכנסותיו בעצמו, וכאשר יצליחו להוכיח כי אין תלות בייצור הכנסתם יזכו לחישוב מס נפרד על הכנסותיהם מאותו עסק. החלטת בית המשפט מתבססת על העיקרון לפיו אי מתן אפשרות לחישוב נפרד מהווה פגיעה באוטונומיה של הפרט ובשוויון בין המינים.

לפי ההוראה החדשה של מס הכנסה, בני זוג העובדים יחד רשאים לבחון את זכאותם לתביעת חישוב נפרד על הכנסתם ולדרוש החזרים בהתאם. יחד עם זאת, לא קיימת מדיניות אחידה בין משרדי השומה לאופן הטיפול בהחזרי מס בעניין זה.

רשות המיסים קבעה כי התלות במקורות ההכנסה מתבטאת ביכולת של אחד מבני הזוג להשפיע באופן מכריע על הכנסת בן זוגו ובכלל זאת על עצם העסקת בן הזוג לרבות תנאי ההעסקה.

יכולת ההשפעה של בן הזוג האחד על הכנסותיו של בן הזוג האחר תיבדק לפי היקף הסמכויות של בן הזוג בעסק, וסמכויותיו בנוגע להעסקת עובדים ומידת השליטה בעסק.

כך לדוגמא, כאשר בן זוג מתקבל לעבודה בשל הקשר עם בן זוגו אין לראות בכך הצבעה על תלות במקורות ההכנסה.

בנוסף נדרש לבחון את הסבירות של עלות ההעסקה של בן הזוג בהתאם לתפקיד אותו מבצע, נחיצות התפקיד של בן הזוג בעסק ולהשוות את אלה עם עסקים אחרים.

כמן כן נדרש לבחון רקע מקצועי של בן הזוג, התפקיד בפועל, שעות העבודה, ניהול סניפים מרוחקים, רקע תעסוקתי ממקום עבודה קודם, סוג העבודה והכשרה מיוחדת של בן הזוג.

כך למשל, אם בני זוג מחזיקים 20% מהמניות בחברה בה מועסקים ויתר המניות בידי בעלי שליטה אחרים, הבעל מועסק ככלכלן והאישה מועסקת כמנהלת חשבונות, בני הזוג יהיו זכאים לחישוב נפרד בגין הכנסותיהם מעבודה באותה חברה.

יחד עם זאת, במס הכנסה קובעים כי כאשר יש לבני הזוג שליטה ובעלות של יותר מ- 50% מהעסק, יהיה להם מאוד קשה להוכיח כי הם זכאים לחישוב נפרד.

בנוסף, מס הכנסה מאפשר לבני הזוג העובדים יחד ומייצרים הכנסות באופן עצמאי כל אחד בכוחותיו הוא, להגיש דוחות מס מתקנים לשנים הפתוחות, אחורנית ולתבוע החזרי מסים היכולים להסתכם בעשרות ואף במאות אלפי שקלים.

כותב שורות אלה קורא לנציבות מס הכנסה לבטל את כל ההוראות בדבר החובה לערוך חישוב מס מאוחד, שכן הוראה זו הינה מיותרת במאה ה-21 בכלל ולאור פסיקת בית המשפט העליון בעניין זה בפרט וכן מומלץ לכל הזוגות העובדים יחד לבחון את זכאותם לחישוב נפרד ולעמוד על דרישתם לקבלת כל ההחזרים המגיעים להם מרשויות המס.

* ע"א 900/01 רון ואסתר קלס נ. פ"ש ת"א 4