ועדת הכספים של הכנסת אישרה תיקון לתקנות מס הכנסה בעניין כללים לחישוב המס בשל החזקה ומכירה של יחידות השתתפות בשותפות לחיפושי נפט. על פי התקנות, החל מ-2022 שותפויות נפט וגז הנסחרות בבורסה ומפיקות נפט וגז יחויבו במס כמו חברה ובעלי היחידות באותן שותפויות ייחשבו  לצורך מס כבעלי מניות.

תקנות מס הכנסה (כללים לחישוב המס בשל החזקה ומכירה של יחידות השתתפות בשותפות לחיפושי נפט), התשמ"ט-1988 (להלן – התקנות), קובעות ומבהירות את הכללים לחישוב המס בשל החזקה ומכירה של יחידות השתתפות בשותפות לחיפושי נפט הנסחרת בבורסה. התקנות נקבעו במסגרת הוראות שעה מתחדשות. במסגרת התיקון לתקנות נקבעו מספר תיקונים לתקנות האמורות, לרבות הסדרתן של התקנות הקיימות דרך קבע.

ככלל, מיסוי שותפות בישראל נעשה על פי "השיטה המעורבת". לפי גישה זו, ההכנסות וההוצאות השוטפות של השותפות, ייוחסו באופן ישיר לבעלי הזכויות בשותפות (כלומר, השותפות תהיה שקופה לצרכי מס). מאידך, יראו בזכות בשותפות כנכס עצמאי לצרכי מס, אשר ימוסה בדומה למיסוי של מניות בחברה. כך, בעת מכירת זכות בשותפות יראו מכירה של הזכות כמכירה של מניה, בשינויים המתחייבים (בעיקר בעניין הרווחים הצבורים שלא חולקו).

על פי התיקון לתקנות החל ב-1.1.22 בשותפויות נפט מפיקות החל משנת המס בה הפיקה הכנסה חייבת או חילקה סכומים למחזיקים בה, יחול מס בשיטה הדו שלבית. על פיה השיטה הדו שלבית במועד הפקת ההכנסה השותפות תשלם מס חברות, ורק בעתיד כאשר השותפות תחלק כספים לבעלי הזכויות בה, הם ישלמו מס על החלוקה כאילו הייתה דיבידנד.   

• נעילה מעורבת: ת"א 90 עלה 0.2%, לייבפרסון ירדה 5%, בריל זינקה 22%
• המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7

תיקונן של תקנות אלה נעשה לצורך הקטנת הנטל התפעולי והמימוני שהיה כרוך ביישום התקנות בנוסחן עובר לתיקון, ואשר מכוחן נשא השותף הכללי במס של כל מחזיקי היחידות. מעבר להשלכות המימוניות של המס שהכבידו על השותפויות, תשלום המס על ידי השותף הכללי לא היה משימה פשוטה כלל ועיקר, שכן בעלי היחידות התחייבו בשיעורי מס שונים, ועם זאת תשלום המס על ידי השותף הכללי היה צריך להיעשות תוך שמירה על השוויון ביניהם. מעבר לנטל התפעולי והמימוני שנחסך מהשותף הכללי כתוצאה מהמעבר לשיטה הדו שלבית, חסך המעבר מבעלי היחידות את הצורך בחישוב עלות היחידות שלהם לצורכי מס, שממועד הכניסה לתוקף של תקנות החדשות יחושב בדומה לעלות של מניה.

עד היום התקשו חברי הבורסה לקבוע את העלות הנכונה של היחידות לצורכי מס, ולכן פעמים רבות הניכוי במקור שבוצע על ידם בעת מכירת היחידות היה שגוי. נזכיר כי בהתאם לתקנות יראו כמחיר המקורי של יחידת ההשתתפות את המחיר בו קנה המחזיק את יחידת ההשתתפות, בתוספת הכנסות חייבות של השותפות שיוחסו למחזיק, בהפחתת הפסדי השותפות שהועברו לאותו מחזיק, ובהפחתת סכומים אשר חולקו למחזיק מאת השותפות. מובן כי חישוב מורכב זה של המחיר המקורי לא בוצע בפועל על ידי חברי הבורסה.

לאור התיקון לתקנות, לפיו שותפות תמוסה כחברה מהרגע בו היא מתחילה להפיק רווחים או שהיא מחלקת סכומים לבעלי המניות בה, כבר אין צורך להבהיר כיצד יחושב רווח ההון או ההכנסה במכירת זכויות בשותפות, שכן כאמור המחיר המקורי ייקבע בדומה לאופן בו נקבע העלות של מניה בכל חברה סחירה אחרת. מובן כי הצורך בחישוב העלות הנכונה של יחידות ההשתתפות למועד המעבר לעולם החדש, החל ב- 1.1.22, מקבל משנה חשיבות, ויש להקפיד על החישוב הנכון של עלות זאת.

• אקסון מצטרפת לאנרגי'אן בקידוח ראשון לחיפוש גז ביוון מ-1981
• לאור מהלכי אופק+ מורגן סטנלי מעלה תחזית למחיר הנפט
• תוכן שיווקי שוק הסקנדרי בישראל: הציבור יכול כעת להשקיע ב-SpaceX של אילון מאסק
• אקסון מצטרפת לאנרגי'אן בקידוח ראשון לחיפוש גז ביוון מ-1981

הארכת תוקפן של התקנות הקיימות עד לשנת המס 2022

במקביל לתיקון המהותי האמור, נקבע כי התקנות האמורות שעד היום תוקפן הוארך מעת לעת כהוראות שעה יהפכו להוראות קבע. לעניין זה יצויין כי מכיוון שפורמאלית פקע תוקפן של הוראות שעה אלה לפני מספר שנים (הארכה אחרונה בוצעה ב-30 ביוני 2015), נקבע בתיקון כי תוקף התקנות כנוסחן לפני תיקון זה יוארך עד לתום שנת 2021, כאשר החל מתחילת שנת המס 2022 יחולו התקנות בנוסחן המתוקן. כמו כן, במסגרת התקנות נקבעו הוראות מעבר להסדרת המעבר בין שתי שיטות המיסוי.

סיום

מעבר להקלות בנטל המימוני והתפעולי הנובעות מהמעבר לשיטה החדשה שבוודאי ישפיעו לטובה על השותפויות עצמן, משפיעה השיטה החדשה על שיקולי המיסוי של המחזיקים השונים. בחינת שיקולי מיסוי אלה, צריכה להיעשות בנפרד לגבי כל אחת מקבוצות המחזיקים (יחידים, חברות, מוסדיים ומשקיעים זרים), תוך הבחנה בין מחזיקים שיש בידם הפסדים מועברים לצורכי מס (חלקם, כתוצאה מיישום התקנות) לבין משקיעים אחרים.