מע"מ על רכב מסחרי בעסקת ליסינג שנעשתה לפני 6/2005

נעשתה עסקת ליסינג תפעולי לרכב מסחרי לפני יוני 2005 מועד כניסתן של תקנות מע"מ החדשות לתוקף. העסקה תימשך בשנים 2005 עד 2007. האם המע"מ המוטל על חשבונית השכירות החודשית ניתן לניכוי במסגרת העסקות שהתקנה לגבי אי תחולת המע"מ שלהן נדחית עד שנת 2008? ביום 1.6.2005 נכנסת לתוקף תקנת מע"מ חדשה אשר אוסרת את ניכוי המע"מ שישולם ברכישת כלי רכב שמשקלם הכולל עד וכולל 3.5 טון. האיסור לניכוי מע"מ ששולם יחול לגבי רכישת רכב פרטי, רכב פרטי דו שימושי, רכב מסחרי אחוד ורכב מסחרי בלתי אחוד במשקל כולל של עד וכולל 3.5 טון. ניתן יהיה להמשיך לתבוע מע"מ תשומות שיהיה כלול בחשבוניות של ליסינג מימוני ושל ליסינג תפעולי, לגבי כלי רכב שנמסרו לשוכר בליסינג עד ליום 1.6.2005. בליסינג תפעולי ניתן לתבוע החזר מע"מ של 15% שבחשבונית הליסינג - גם בשל כלי רכב עד 3.5 טון (רכב פרטי ומסחרי) - שנימסרו מיום 1.6.2005 ואילך. ניכוי המע"מ ייאסר לגבי רכב כאמור שנמסר לקונה החל מיום 1.6.2005 וכן לגבי רכבים כאלו שיימסרו עד 1.6.2005 וימכרו החל מיום 1.1.2008. במילים אחרות, כל הרוכש רכב שעד היום ניתן היה לקבל החזר בעת רכישתו וגם יקבל אותו עד וכולל חודש מאי 2005 יוכל לקבל את החזר המע"מ ששולם בעת רכישתו. הגדרת "מכר" לעניין נכס בחוק מע"מ - כוללת גם השכרתו והקניית רשות להשתמש בו בתמורה[1]. מכאן, שכל האמור לעיל לגבי רכישת רכב, נכון גם לגבי הוצאות השכרת רכב[2] לרבות לגבי עסקאות ליסינג תפעולי. בהוראת הפרשנות שפורסמה על ידי רשות המיסים בישראל עם אישור תיקון התקנות נאמר: "4.עסקאות ליסינג רכב אשר נרכש במסגרת עסקה של ליסינג מימוני או תפעולי ונמסר לקונה לפני היום הקובע יותר ניכוי מס התשומות הכלול בחשבוניות המס אשר יוצאו לחוכר (הקונה) בגין העסקה עד ליום כ"ג בטבת התשס"ח (01/01/08) בכפוף לתנאים הקבועים בהוראת פרשנות 1/2002 ("השכרת רכב פרטי בליסינג תפעולי - פיצול למרכיבי השכרה ותחזוקה"). מכירת רכב כאמור לאחר ה- 1.1.08 (לאחר מימוש אופצית הרכישה ) ע"י החוכר, הרשום כעוסק, שניכה את מס התשומות הכלול בחשבוניות המס שהוצאו לו ע"י חברת הליסינג בגין התשלומים החודשיים - תחויב במס באופן יחסי למס התשומות שנוכה (הוראות סעיף 31(4) לחוק מס ערך מוסף). מכאן, כיניתן יהיה להמשיך לתבוע מע"מ תשומות שיהיה כלול בחשבוניות של ליסינג מימוני ושל ליסינג תפעולי, לגבי כלי רכב שנמסרו לשוכר בליסינג עד ליום 1.6.2005. לפי הוראת פרשנות 1/2002 בלבד. דהיינו, בשל מע"מ תשומות ששולם בשל שכירותתפעולית של רכב פרטיבחכירה (ליסינג) תפעולית, בהנחה שעיקר השימוש בו הוא לצורכי העסק, יינתן החזר חלקי. החלק שבגינו יינתן היתר להחזר המע"מ מסך דמי השכירות התפעולית החודשית, לא יעלה על 15% מסך החיוב החודשי. זהו החלק המתייחס לשירותי התחזוקה הנכללים בליסינג התפעולי. יתרת החיוב החודשי בשל הליסינג התפעולי של רכב כאמור, דהיינו, בשל דמי השכירות עצמם - לא תותר להחזר מע"מ[3]. עם זאת, במקרים שבהם ניתן להראות כי יחס ההוצאות להחזקת הרכב הכלולות בחשבון החודשי של הליסינג, לכלל חיוב הליסינג החודשי, עולה על 15%, ניתן לפנות להנהלת מע"מ בבקשת אישור להחזר מע"מ בשיעור גבוה יותר[4]. [1].ראה הגדרת "מכר" בסעיף 1 לחוק מע"מ. [2].מסקנה זו נובעת מהגדרת "מס תשומות" בסעיף 1 לחוק מע"מ, המבוססת על הגדרת "מכר" באותו סעיף, כאמור. [3].הוראת פרשנות 1/2002 - השכרת רכבפרטי בליסינג תפעולי, פיצול חשבוניות לרכיבי השכרה ותחזוקה. [4].ראה שם סעיף 3.1.1 להוראת הפרשנות.