פריסת פיצויים ליורשיו של נישום שנפטר

שאלה: נישום נפטר פתאום; ובשל זאת - לנוכח נסיבות האירוע - זכאים יורשיו לפיצויים. האם יכולים היורשים לבקש את פריסת הפיצויים, והאם הרשויות המוסמכות ייעתרו לבקשתם ?

תשובה: ------- סעיף 120(ב) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] קובע, כי מיום פטירתו של אדם יראו את הכנסתו (שנוצרה לאחר מועד הפטירה) כאילו שייכת ליורשיו. בהתאמה לזאת: קובע סעיף 3(ו) לפקודה, כי נישום שמחויב במס על בסיס מזומן, ולאחר פטירתו מקבלים יורשיו את ההכנסה - יחויבו הללו במס בשיעור מוגבל, שלא יעלה על 40%. סעיפים אלה הם הקובעים את ההסדר, אשר חל על הכנסתו של נפטר. עם זאת - בענייננו, עלינו לשאול את עצמנו, אם הפיצוי שקיבלו היורשים מהווה פיצוי בעבורם (למשל, מחברת ביטוח - כעולה, למשל, מתאונת דרכים); או, לחלופין, מהווה הפיצוי האמור מענק בשל מוות כמשמעותו בסעיף 9(7א) לפקודה; קרי - מענק, אשר יסודו: פיצויי פיטורים ממעבידו של הנפטר [או מענק, אשר יסודו: פיצויי פיטורים, שהפקיד המעביד בחשבון, שהוא פתח לזאת, בקופת גמל / בקרן פנסיה / ב"ביטוח מנהלים"]. כאשר מדובר בפיצויים של היורשים מכוח חברת ביטוח רגילה (למשל, בעקבות תאונת דרכים) - הרי, לעמדתי, אי אפשר לפרוס אותם, וגם ספק אם סעיפים 120 ו-3(ו) לפקודה, האמורים לעיל, חלים בענייננו; שכן, אין מדובר כלל בהכנסת הנישום שנפטר שאותה יורשים יורשיו, אלא מדובר בהכנסת היורשים מלכתחילה. עם זאת: כאשר מדובר במענק בשל מוות, הנידון כאן, במסגרת סעיף 9(7א) לפקודה; ועל כן, מדובר ב"הכנסה מיגיעה אישית" לפי חלופות 5 או 6 להגדרתה בפקודה - לפיכך חלות על הנושא הוראות סעיפים 8(ג) ו-8(ד) לפקודה. בשל חשיבות העניין לתשובה - הנני מביא, להלן, את נוסח הסעיפים הללו [8(ג) ו-8(ד) לפקודה]: "(ג) לפי בקשת הנישום או יורשיו, יראו את ההכנסות שלהלן, לענין חישוב סכום המס החל עליהן, כאילו נתקבלו כאמור לצידן: (1) ... (2) ... (3) הכנסה מיגיעה אישית כאמור בפסקאות (5) או (6) להגדרתה שבסעיף 1 - בחלקים שנתיים שווים בשנות העבודה שבשלהן משולם המענק או בתקופה שבה נוצרה הזכות לקיצבה, לפי הענין, אך בלא יותר משש שנות המס המסתיימות בשנה שבה נתקבלו המענק או היוון הקיצבה; אולם רשאי המנהל, אם נתבקש על כך, להתיר חלוקה לתקופה אחרת לרבות לשנים הבאות, בתנאים שיקבע, לרבות תשלום מקדמה. (ד) התיר המנהל לפי סעיף זה או לפי סעיף 9א(ד) חלוקתה של הכנסה ומת הנישום, או שהוחל בפירוקה של החברה הנישומה, לפני תום התקופה שקבע המנהל, תיווסף להכנסת הנישום בשנת המס שבה מת, או להכנסת החברה בשנת המס שבה הוחל בפירוקה, כל ההכנסה העולה לפי אותה חלוקה בחלקן של השנים שלאחר אותה שנת מס; אולם לפי בקשתם של יורשי הנישום, מנהל עזבונו או המוציא לפועל של צוואתו, תחולק כל ההכנסה כולה חלוקה חדשה לתקופת השנים שנסתיימה בשנת המס שבה מת הנישום, או, לפי בקשתם של יורשי הנישום, תיחשב כל ההכנסה העולה לפי אותה חלוקה בחלקן של השנים שלאחר אותה שנת מס כהכנסתם של יורשי הנישום בשנים אלה, לפי שיעור חלקיהם בעזבון הנישום, לאחר שנתנו ערובה להנחת דעתו של המנהל לתשלום המס שיגיע מהם לפי חישוב זה; ובלבד שאם שילם כדין מקדמה על פי סעיף קטן (ג)(3) או סעיף 9א(ד) או אם נוכה מס במקור לפי סעיף 164 - יראו את סכום המקדמה ששולם או סכום המס שנוכה, כאמור, המתייחסים לשנים שלאחר הפטירה, כסכום המס המגיע." [ההדגשה במובאה לעיל - שלי; ר' א'] לאור האמור בסעיפים אלה בפקודה - קיימות בפריסת הפיצויים, המועלית בפניית השואל, שתי אפשרויות: אפשרות א' - פריסה לאחור בתיק הנישום שנפטר קל לראות, שפיצוי בשל מוות - אפשר לבקש את פריסתו לשנות עבודת הנישום שנפטר אצל מעבידו טרם מותו, ולא יותר משש שנים לאחור. אם אופן הפריסה הוא כלהלן - תיוחס ההכנסה הנפרסת בחלקים שווים לשנות הפריסה ותתוסף להכנסתו של הנישום שנפטר שהייתה בשנים הללו. על פי זאת, ועל פי מדרגות המס בכל אחת משנות הפריסה - תחושב תוספת המס, הנובעת מרכיב הפיצוי שנוסף להכנסה בכל שנה משנות הפריסה. היורשים יחויבו במס זה. אפשרות ב' - פריסה קדימה בפיצוי שנתקבל, שהוא מענק בשל מוות בעקבות מות הנישום - אין הפריסה קדימה אפשרית בתיק הנישום (שכן, תיק זה אינו קיים לאחר המוות; ואף סעיף 8(ד) לפקודה קובע, כי גם נישום, אשר פרס פיצויי פיטורים קדימה, ואשר נפטר לפתע - חלקי הפיצוי, שנפרסו לשנות הפריסה העתידיות, ייוחסו כולם לשנת המס של הפטירה, או יחולקו מחדש בשנות חייו של הנישום מעת הפרישה ועד למוות). עם זאת, ולאור הוראות סעיף 8(ד) לפקודה דלעיל, אפשרית גם אפשרית פריסה קדימה בתיקי היורשים. אם אופן הפריסה יהיה כזה - אפשר לבקש פריסה קדימה לתקופה, שאורכה המרבי הוא הקטן מבין אלה: 6 שנים או 4 שנים לכל שנת עבודה, שבה עבד הנישום שנפטר ושבשל עבודתו זו משולם המענק בשל המוות ליורשיו. היתרון בפריסה זו, דלעיל, בסמוך, הוא: לא רק שהמענק נפרס על פני שנים אחדות, וכך אפשר לנצל מדרגות מס רבות יותר, אלא הפריסה נעשית בתיקי יורשי הנישום; ומזאת עולה, כי ככל שיש יותר יורשים הולכת ורבה האפשרות לקבל מדרגות מס נוספות בגין כל יורש ויורש וחלק המענק שייוחס לו ושייפרס אצלו. סיכום מענק בשל מוות, שניתן בשל נישום שכיר שנפטר (מובן, שהוא ניתן, למעשה, ליורשיו) - אפשר לפורסו גם לאחור וגם קדימה - כדלקמן: ● פריסה לאחור - אפשר לפורסו לאחור בתיק הנישום למשך תקופת עבודתו אצל המעסיק המשלם ולא יותר משש שנות מס. ● פריסה קדימה - ואפשר לפורסו קדימה לשש שנות מס (או פחות מזה כתלות במשך עבודת הנישום אצל המעביד המשלם); אולם, הפריסה באופן זה [קדימה] תהיה בתיקי היורשים. דבר זה עשוי להוות יתרון בשל חלוקת ההכנסה לנישומים אחדים, כאשר אצל כל נישום מצויות מדרגות מס מלאות משלו.