"סתימת פרצות מס" בפירוקי איגודי מקרקעין
הכותב דן בתקנות מס הכנסה (קביעת נכס), התשס"ד 2004 בהן נפלה שגגה מהותית המותירה תקנות אלה פרוצות.
ביום 2.5.2004 פורסמו תקנות מ"ה (קביעת נכס), התשס"ד 2004 – (להלן-התקנות) ובהן נפלה שגגה מהותית המותירה תקנות אלה פרוצות לכל דיכפין. שגגה זו, אף כי טרם בוטלה תוקנה בתיקון 55 לחוק מיסוי מקרקעין בתיקון עקיף לסעיף 93 לפקודה.
תקנה 3 לתקנות האמורות קובעת, כי אלה תחולנה רק במכירת מניות של חבר בחבר בני אדם שקיבל זכות במקרקעין שמכירתה פטורה ממס ואשר יום רכישתה על ידי חבר בני האדם כאמור היה ביום הרכישה של המניות או לפניו.
"הרציו" שעומד בבסיס התיקון מחייב הפחתת המחיר המקורי כאמור בתקנות, בין שהמקרקעין נרכשו לפני רכישת המניות ובין שנרכשו לאחר מועד זה. ברם, נוסח התקנה מבחין ללא הצדק בין המקרים, כאמור לעיל, ולפיכך הוא שגוי ואינו משיג את המטרה לשמה תוקנו התקנות. כאמור, עיוות זה תוקן ביום 12.4.05 בחקיקה ראשית של סעיף 93.
כך, השגגה הייתה קיימת בכל מקרה שבו פלוני הקים איגוד, הזרים כסף כנגד הקצאת מניות ובתמורת ההקצאה רכש האיגוד זכות במקרקעין לצד נכס אחר. אם זו כל פעילותו וכעבור מספר שנים, האיגוד מתפרק ובמהלך הפירוק נמכר הנכס האחר, בעוד שהזכות במקרקעין מועברת לבעלי המניות בפטור ממס לפי סעיף 71 לחוק, יש וייוצר כתוצאה מכך, "הפסד הון" במכירת המניות. במקרה כאמור, בעת מכירת המקרקעין תיוחס לתמורה בגינם שווי הרכישה של המקרקעין, וזאת על אף שבעל המניות ניצל בעת הפירוק את המחיר המקורי של המניות במלואו.
זאת ועוד, לכשבעל המניות ימכור את המקרקעין, ייווצר בידו שבח ממכירתם אשר כנגדו יוכל כמובן לקזז את הפסד ההון שנוצר לו בעת הפירוק, ואשר על כן, לא יהא כלל חייב על פעולות אלה במס.
יוצא איפוא, שלא זו בלבד שבעל המניות לא משלם את המס על רווח ההון ממכירת המניות במועד הפירוק, הוא אף "מכבס" שבח שנוצר לו ממכירת הזכות במקרקעין שמכר.
דוגמא:
נישום השקיע בחברה בדרך של הקצאה סך 1 מיליון ש"ח אשר עמם רכשה החברה לאחר תקופה זכות במקרקעין (הנחה: קרקע) ונכס נוסף בסך 900 אלפי ש"ח ו-100 אלפי ש"ח בהתאמה. אם שווי המקרקעין הוא קבוע ועומד על 1.2 מיליון ש"ח ושווי הנכס הנוסף בתקופה זו הינו - 0.5 מיליון ש"ח, תוצאות הפירוק על-פי התקנה תהיינה כאמור להלן:
המס החל בפירוק:
אירוע מס בידי החברה על-פי סעיף 93(א)(1)
500,000 ש"ח תמורה עבור הנכס
(100,000) ש"ח יתרת מחיר מקורי
400,000 ש"ח רווח הון
100,000 ש"ח מס רווח הון 25%
אירוע מס בידי בעל המניות על-פי סעיף 93(א)(3)
תמורה (לעניין סעיף 93) 500,000 ש"ח (תקנה 2 – חל סעיף 71 ולכן המקרקעין מנוטרלים)
מחיר מקורי (1,000,000) ש"ח ( תקנה 3 – לא חלה)
הפבד הון (500,000) ש"ח
אירוע מס בעת מכירת הזכות במקרקעין ע"י בעל המניות לאחר הפירוק
1,200,000 ש"ח שווי מכירה
900,000 ש"ח יתרת שווי רכישה
300,000 ש"ח שבח
(500,000 ש"ח) קיזוז הפסד הון מועבר
(200,000 ש"ח) יתרת הפסד ההון להעברה
וכך, ככל ששווי המכירה גבוה יותר או ככל שיתרת שווי רכישה נמוך יותר, כך יצליח בעל המניות לקזז כבר באותה שנת מס שבה נמכרים המקרקעין את ההפסד כולו.
ומהי נפקא מינא? – עיוות זה תוקן ונטל המס הכולל כפי שחל לאחר תיקון סעיף 93 לפקודה בתיקון 55, כאמור לעיל, בכל מקרה של פירוק, מובא להלן:
אירוע מס בידי החברה על-פי סעיף 93(א)(1)
500,000 ש"ח תמורה עבור הנכס
(100,000) ש"ח יתרת מחיר מקורי
400,000 ש"ח רווח הון
100,000 ש"ח מס רווח הון 25%
אירוע מס בידי בעל המניות על-פי סעיף 93(א)(3)
תמורה (לעניין סעיף 93) 500,000 ש"ח (אין שינוי – הקרקעין מנוטרלים)
מחיר מקורי (294,117) ש"ח (סעיף 93 – נטרול חלק יחסי)
רווח הון 205,883 ש"ח
מס רווח הון: 25%: 51,471 ש"ח
זיכוי ממס (סעיף 93(ב)): (51,471 ש"ח)
מס לתשלום 0
אירוע מס בעת מכירת הזכות במקרקעין ע"י בעל המניות לאחר הפירוק
1,200,000 ש"ח שווי מכירה
900,000 ש"ח יתרת שווי רכישה
300,000 ש"ח שבח
75,000 ש"ח מס השבח 25%
שי אהרונוביץ, רשות המסים (עמית אלפונטה)המענק לעובדים ייכנס כבר מחר: רשות המסים מקדימה את הפעימה השנייה
כ-201 אלף זכאים יקבלו כ-410 מיליון שקל ישירות לחשבון הבנק, חודש מוקדם מהמתוכנן, כדי להקל על משפחות לפני החגים. ניתן עדיין להגיש בקשות למענק עבור 2023 באתר רשות המסים
רשות המסים מודיעה על הקדמת הפעימה השנייה של מענק עבודה לשנת 2024. אשר תוקדם ותשולם כבר מחר, 18 בספטמבר, במקום באמצע אוקטובר כנהוג מדי שנה. במסגרת ההקדמה יועברו לחשבונות הבנק של הזכאים כ-410 מיליון שקל, שיחולקו לכ־201 אלף עובדים ועובדות. מדובר על סכום ממוצע של כ-2,000 שקל לזכאי. המהלך נועד להקל על משפחות וזכאים נוספים לקראת תקופת החגים, שבה נרשמות הוצאות חריגות.
מענק עבודה, המוכר גם כ"מס הכנסה שלילי" - נועד לחזק עובדים בעלי שכר נמוך ולעודד יציאה לתעסוקה. המענק משולם בארבע פעימות שנתיות, והקדמת התשלום הנוכחי מאפשרת לזכאים לקבל את הכסף מוקדם מהמתוכנן ולהיערך טוב יותר מבחינה כלכלית. מי שטרם הגיש בקשה עבור שנת 2024 עדיין יכול לעשות זאת באופן מקוון באתר רשות המסים, והכספים יועברו לו בהתאם לאישורי הזכאות בפעימות הבאות.
בנוסף, ניתן עד סוף השנה להגיש גם בקשות רטרואקטיביות עבור שנת 2023 - הזדמנות עבור מי שפספס את ההגשה במועד. בין הזכאים ניתן למנות שכירים ועצמאים בני 21 ומעלה שהם הורים, וכן בני 55 ומעלה גם ללא ילדים, בהתאם לרמות ההכנסה שנקבעו במדריך המענק. החל מהשנה מתווספת גם הטבה ייחודית להורים לפעוטות. כמו כן, נשים שכירות בנות 60 ומעלה (ילידות 1960 ואילך) יכולות לבקש מקדמה על חשבון מענק 2025, בכפוף לעמידה בקריטריונים.
רשות המסים מזכירה לזכאים לוודא כי פרטי חשבון הבנק שלהם מעודכנים כדי למנוע עיכובים בהעברה.
יגדיל את הצריכה הפרטית
הקדמת התשלום משתלבת בתוך מגמה רחבה יותר של צעדי מדיניות כלכלית שנועדו לתמוך במשקי הבית, במיוחד על רקע יוקר המחיה. כמו כן, הזרמת כ-410 מיליון שקל למחזור הכספי דווקא בסמוך לחגים צפויה להגדיל את הצריכה הפרטית בתקופה שממילא מתאפיינת בהוצאות גבוהות, ובכך לתרום גם לפעילות הכלכלית במשק.
- מחירי הדירות יורדים, אבל לא מספיק; הציבור הוא זה שממשיך לממן את בעלי האינטרסים
- העלימו מאות מיליוני שקלים - וזה העונש שנגזר עליהם
- המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7
המענק מופנה בעיקר לאוכלוסיות שעובדות אך מתקשות לסגור את החודש, הורים צעירים, משפחות חד-הוריות וותיקים בגיל העבודה המאוחר. הקדמת התשלום מאפשרת להם להיכנס לתקופת החגים עם פחות דאגות כלכליות, ולנסות לעזור לרווחה בסיסית לילדים ולמשפחה. כמובן שלא מדובר על סכום גדול בהינתן שהסכום הוא לאורך זמן רב - אבל עדיין, מדובר על סכום שבהחלט יכול לעזור.
גל הפיטורין מתגבר והולך ומגיע עד עובדי המדינה
אנחנו עדים לפיטורין במגזר הטק כבר מספר חודשים, ובכל זאת ההודעה של פייבר על חזרה לפורמט של סטארט-אפ ועל פיטורין של 250 עובדים היא דרמטית, ואליה מצטרפת הודעה של זיפריקרוטר, שסוגרת את מרכז המחקר והפיתוח שלה בישראל; בנוסף, גם המגזר הציבורי מתחיל להתערער, כשהחשב הכללי, יהלי רוטנברג, אותת על פיטורין צפויים של כ-20,000 עובדי מדינה (שליש מעובדי המטה)
לאחרונה, כמעט ולא היה יום שבו לא היתה כותרת אחת לפחות על פיטורין בחברה גדולה. רשימת השמות אינסופית וכוללת את אינטל (שנמצאת גם ככה במהלכי ייעול דרמטיים), מיקרוסופט, אמזון, גוגל, סיילספורס, והנה אתמול פייבר, חברה ציבורית שנסחרת בוול סטריט, הודיעה על מהלך דרמטי שבו היא מפטרת שליש מכח האדם, כ-250 עובדים, וחוזרת לפורמט של סטארטפ. לרוב, השוק אוהב לשמוע על הודעות פיטורין, שממוסגרות בשיח על ייעול ועל שינוי יעדים. אבל כשהחשב הכללי, יהלי רוטנברג, מדבר על כשליש מעובדי המטה של המדינה ש-"יוחלפו" על ידי הבינה המלאכותית, התופעה חורגת מגבולות המגזר הפרטי ובבירור היא קיימת בשוק העבודה כולו, והמגמה ברורה: פחות עובדים, יותר AI.
אל החדשות על פייבר ועל העתיד התעסוקתי שלה בישראל הצטרפה הבוקר חברה נוספת, כש-ZipRecruiter הודיעה על סגירת מרכז המחקר והפיתוח שלה בישראל, בדרך לפיטורי כל עובדי הסניף המקומי, כ-65 במספר, ימים ספורים לפני החגים.
מנכ"ל פייבר, מיכה קאופמן, הגדיר את המהלך כ-"איתחול כואב" והדגיש כי הפיטורים נוגעים לכל המחלקות, וכי ההחלטה היא אחת הקשות שקיבל עד כה. הסיבה המרכזית הוגדרה כך: טכנולוגיות AI כבר מסוגלות לבצע חלק גדול מהשירותים שבעבר שווקו בפלטפורמת הפרילנסרים של פייבר, ופוגעות ישירות במודל העסקי שלה קאופמן לא לבד, כמובן, ולצד ההצהרה שלו, ניתן לראות גם הצהרות עם טון אחר, כפי ששמענו לאחרונה ממנכ"ל סיילספורס, מארק בניוף, שהתגאה בפני משקיעים בכך שהחליף 4,000 עובדים בסוכני AI, וכך התייעל וצמצם את מחלקת התמיכה שלו מ-9,000 ל-5,000 בלבד.
כמובן, שהגורם המרכזי הוא יכולותיה של הבינה המלאכותית וכמובן שהמגמה אינה ייחודית לישראל. בארה"ב פוטרו מאז
תחילת השנה מעל 800 אלף עובדים, כשענפי הטכנולוגיה, הקמעונאות והייצור הם הנפגעים העיקריים. ענקיות כמו מיקרוסופט, אמזון, מטא ו־סיילספורס קיצצו אלפי משרות תוך כדי השקעה מסיבית במערכות AI. גם מגזרי שירות הלקוחות והפיננסים נפגעים, כאשר בנקים וחברות ביטוח מחליפים
עובדים במערכות אוטומטיות. מגמות דומות ניכרות גם באוסטרליה ובאירופה, שם ממשלות מטמיעות מערכות AI לטיפול בפניות אזרחים ובניהול מערכות חירום.
- ה-AI כבר מחליף עובדים וזה הולך ומתעצם - נתונים מדוח התעסוקה בארה"ב
- עובד ותיק פוטר כשנה לפני פרישתו, תבע - ויפוצה
- המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7
הבשורה הדרמטית מגיעה לא רק מהמגזר העסקי אלא גם מהמגזר הציבורי. בארה"ב, הקמת ה-DOGE (המחלקה ליעילות ממשלתית) הובילה לירידה דרמטית במספר עובדי המדינה, בעיקר בתחומי מטה ושירות. בחודש מרץ 2025 לבדו הוכרזו פיטורים בהיקף של כ־275 אלף עובדים פדרליים. במנהל השירותים הממשלתיים (GSA) הוחל בצ’טבוט בשם GSAi שמבצע משימות עבור כ־1,500 עובדים, צעד שהוביל לצמצומים חדים במשרות מנהלתיות. במשרד לענייני ותיקים נרשמה תוכנית רחבה לקיצוץ כ-83 אלף משרות, שבסופו של דבר הוקטנה ל-30 אלף לאחר שילוב פרישות טבעיות והתפטרויות. וכך, הסקטור הציבורי האמריקאי גם הוא חלק מהמגמה של פיטורין והתייעלות.
