מתן שירותים ע"י חברה זרה לישראלים - מע"מ ומ"ה
חברה מחו"ל עובדת עם לקוחות בישראל בתחום העיצוב. החברה מחו"ל מקבלת מייל מהארץ עם שרטוט בית, מתכננת את הבנייה בחו"ל ושולחת הצעות ללקוחות בישראל..האם זו עסקה חייבת במע"מ ובמס הכנסה?
שאלה:
-----------------
מתן שירותים ע"י חברה זרה לישראלים - האם חייב במע"מ ובמס הכנסה?
חברה מחו"ל עובדת עם לקוחות פרטיים בישראל בתחום התכנון והעיצוב. החברה מחו"ל מקבלת מייל מהארץ המכיל את שרטוט הבית, מתכננת את הבנייה בחו"ל ושולחת במייל ללקוחות הישראלים את ההצעות שלה. לעתים מתקיימות גם פגישות בארץ. למעשה, העבודה נעשית בחו"ל בעבור הלקוחות הישראלים (בקשר לנכס שלהם בארץ).
השאלות:
1. האם העסקה חייבת במע"מ מהצד של תושב החוץ?
2. האם חייבת במס הכנסה?
רו"ח אהרון ברגר משיב לעניין מע"מ:
-----------------------------------------------------
חוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 (להלן: "חוק מע"מ") מגדיר "עוסק" כ-"מי שמוכר נכס או נותן שירות במהלך עסקיו, ובלבד שאינו מלכ"ר או מוסד כספי, וכן מי שעושה עסקת אקראי;"
מע"מ מוטל על עסקה בישראל ועל יבוא טובין. לצורך קביעת החבות במס והחייב במס עלינו לבחון, בין היתר, האם מדובר במתן שירות או במכירת נכס (במקרה זה, השרטוטים והתוכניות עשויים להיחשב לנכס בלתי מוחשי).
לעניין שירות, כדי שייחשב שירות שניתן בישראל עליו לעמוד באחד מהתנאים שנקבעו בסעיף 15 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975:
א. השירות ניתן על ידי מי שעסקו בישראל.
ב. השירות ניתן לתושב ישראל.
ג. השירות ניתן לגבי נכס המצוי בישראל.
לפיכך נראה כי ככל שמדובר בעסקה של מתן שירות, הרי ניתן לקבוע כי השירות "ניתן בישראל" בהתאם לקבוע בסעיף 15 לחוק מע"מ.
לצורך בחינת חבותה במע"מ של החברה הזרה יש לבחון את חובת רישומה במרשם מע"מ כ"עוסק" בהתאם להוראות סעיף 60 לחוק מע"מ. ככל שיתברר כי החברה הזרה מקיימת עסקים או פעילות בישראל, תחול עליה חובת הרישום כעוסק, ובגין השירותים שאותם מעניקה תהא היא זו החייבת במע"מ (חובת הרישום תיקבע בין השאר בהתאם להיקף השירותים, תדירותם, היקף הלקוחות ועוד).
אם אין החברה הזרה חייבת ברישום בישראל, הרי חובת תשלום המע"מ ייתכן שתחול על הלקוח הישראלי, וזאת לפי הוראות תקנות 6ג ו-6ד לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976 (להלן: "תקנות מע"מ").
אם ייקבע כי מדובר ביבוא של טובין בלתי מוחשיים, נקבע בסעיף 26 לחוק מעס ערך מוסף, התשל"ו-1975 כי החיוב במס יחול עם רכישת מטבע החוץ אצל מוסד כספי לשם תשלום בעד רכישתם, או עם העברת מטבע החוץ למוכר, לפי המוקדם, ואם לא נרכש או הועבר מטבע חוץ כאמור - עם מתן התמורה.
לעניין החייב בתשלום המס יחולו הוראות תקנות 6ג ו-6ד לתקנות מעס ערך מוסף, התשל"ו-1975 בהתאם למקרה ולאופן ביצוע התשלום לחברה הזרה.
המשיב - ממשרד קוסט, פורר, גבאי, קסירר ושות', רואי חשבון
עו"ד (חשבונאי) גל נאמן משיב לעניין מס הכנסה:
------------------------------------------------------------------------------
לעניין מס הכנסה:
באופן עקרוני, על פי סעיף 2 רישא לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן - "הפקודה") וסעיף 4א לפקודה, מתן שירותים מחוץ לישראל על ידי תושב חוץ אינו חייב במס בישראל.
ואולם, באשר לחלק השירותים שניתנים מישראל, הרי תושב החוץ חייב במס על רכיב זה.
על כן, על פי הפקודה יש להבחין בין שירותים שניתנו מישראל לשירותים שניתנו מחוץ לישראל על ידי תושב החוץ.
בנוגע לחלק של השירותים שניתן בישראל, יש לבחון בנוסף האם תושב החוץ זכאי ליהנות מהוראות של אמנה כלשהי למניעת כפל מס. במקרים רבים הוראות האמנה, כפוף לתנאים מסוימים, יכולות לפטור את תושב החוץ מחבות מס גם בגין השירותים שניתנו בישראל.
המשיבים - ממשרד קוסט, פורר, גבאי, קסירר ושות', רואי חשבון.
התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.


לאור "ליקויים מקצועיים" אלביט ותע"א הוצאו מהתערוכה האווירית בדובאי
במכתב שנשלח שעות אחרי התקיפה בדוחא, תוארו הסיבות הרשמיות, אך הטענה היא השהחלטה התקבלה כבר קודם לכן באופן בלתי רשמי, כחלק ממהלך מתואם להרחיק את ישראל מהאירועים הביטחוניים המרכזיים באזור
מארגני תערוכת התעופה של דובאי הודיעו למספר חברות ביטחוניות ישראליות כי הן אינן מוזמנות להשתתף באירוע הבינלאומי שייערך בנובמבר הקרוב. וכך, היחסים בין ישראל לאיחוד האמירויות, שנבנו בקפידה מאז הסכמי אברהם ב-2020, ממשיכים להיסדק תחת כובד ההשלכות של העימות
הממושך בעזה.
מארגני התערוכה שלחו מכתבים למספר חברות ביטחוניות מישראל, ביניהן התעשייה האווירית ואלביט מערכות אלביט מערכות 0.94% , ובהם נכתב כי השתתפותן לא תאושר. על הנייר, הסיבה היא "ליקויים מקצועיים", אך זוהי כנראה תגובה להתקפה של ישראל על אדמת קטאר לפני יומיים. מעבר לתוצאות המיידיות של התקיפה, הגלים שעוררה, כללו הסתייגות של טראמפ (אמנם קלה, אבל בכל זאת), נאום תוקפני של נשיאת האיחוד האירופי ועכשיו, התגובה הלא רשמית של איחוד האמירויות. כזכור, בריטניה מנעה לאחרונה מנציגים ישראלים להשתתף בתערוכת הביטחון הגדולה שלה, וצרפת חסמה גישה של חברות ישראליות לתערוכת הנשק בפאריז ביוני האחרון.
זו אינה הפעם הראשונה שהתערוכה בדובאי מסתבכת בהקשר הישראלי, היות ובנובמבר 2023, שבועות לאחר פרוץ המלחמה בעזה, הדוכנים של התעשייה האווירית ורפאל נותרו ריקים מבלי שניתן לכך הסבר רשמי.
אלביט מערכות, שהקימה יחידה ייעודית באמירויות, והתעשייה האווירית, שהובילה פרויקטים משותפים עם התאגיד הביטחוני המקומי EDGE, היו חלק בלתי נפרד מהתממשקות ההסכמים בין המדינות מאז 2020. הן לקחו חלק גם בתערוכה האחרונה באבו דאבי בפברואר האחרון. משרד הביטחון הישראלי אישר שקיבל את ההודעה מהמארגנים אך לא מסר פרטים.
- אלביט מערכות חושפת את Frontier: מערכת AI חדשה להגנת גבולות
- דירוג 100 הביטחוניות 2025: אלביט ורפאל עלו, תע״א באותו המקום
- המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7
למרות הכל, התעשייה הביטחונית הולכת ומתחזקת
עם זאת, למרות הצהרות על חרמות ועל שקילה מחודשת של רכישות, לאחרונה דווח כי גרמניה, למשל, מתכננת מישראל (באמצעות התעשייה האווירית) שלושה כטב"מים מסוג "איתן" (Heron) תמורת 1.2 מיליארד דולר, וזאת למרות קולות הולכים וגוברים ממדינות רבות באיחוד האירופי להגביר את הלחץ על ישראל כדי לעצור את המלחמה בעזה.

מנכ"ל ראיינאייר שוקל הפסקת פעילות כוללת בישראל
מייקל אולירי, מנכ"ל החברה אמר כי נגמרה לו הסבלנות להנחיות הבטחון המשתנות בישראל וטוען שהחברה לא תחדש את טיסותיה לפני סוף אוקטובר, וספק אם גם אחריו
למרות שלאחרונה נראה היה כי פעילות הטיסות חוזרת לשיגרה כלשהי, מנכ"ל ראיינאייר, מייקל אולירי, מעיב על האופטימיות וטוען כי כי החברה "לא בטוחה אם תחדש את פעילותה בישראל. לדבריו, אין ודאות שתשוב לפעול בישראל, גם לאחר שתסתיים הלחימה בעזה. מייקל אולירי, התראיין לרשת RTE באירלנד והוסיף האשמה ישירה כלפי הרשויות המקומיות: "משחקים איתנו".
ריינאייר הודיעה כבר מוקדם יותר הקיץ כי לא תחדש את טיסותיה לישראל לפני ה-25 באוקטובר. אולם דבריו של אולירי מציבים סימן שאלה מהותי לא רק לגבי הטווח הקצר, אלא גם לגבי חורף 2025-2026. הביקורת שהשמיע אינה חדשה. ריינאייר העלתה בעבר טענות נגד אגרות, תיאומים תפעוליים, ותנאים שהציבו הרשויות בישראל, אך אמירות כאלה, כאשר הן נאמרות בפורומים פומביים, מעידות לרוב על ניתוק במגעים בין הצדדים.
עבור הנוסעים הישראלים הדבר עלול לפגוע בהיצע הטיסות ולהפחית את הסיכוי להורדת מחירים. מצד שני, אלו הן חדשות טובות עבור אלעל, שבכל פעם שיש אירוע בטחוני כלשהו, המנייה שלה מזנקת. מבחינת חברות הלואו קוסט הנוספות, ככל הנראה וויזאייר היא זו שתמלא את החלל.
במהלך 2022, הפעילה ריינאייר למעלה מ-30 טיסות שבועיות מישראל, במחירים נמוכים. ב-2023 אף הצהירה על כוונה להרחיב את פעילותה בישראל, אולם התחזיות האלה התרסקו עם ההסלמה הביטחונית וקריסת תנועת התיירים הנכנסת.
- מנכ"ל ריאנאייר מאיים להעביר מטוסים בעקבות המצב הבטחוני
- חברת התעופה האירית שנמצאת בעמדה תחרותית חזקה יותר מכולן
- המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7
אבל אולירי לא התייחס רק לישראל, אלא גם להשפעות העמוקות של הלחימה בין רוסיה לאוקראינה על תעופה אזרחית באירופה. לדבריו, התקיפה האווירית הרוסית על פולין, שכללה חדירה של רחפנים לשטח המדינה, יצרה שיבושים נרחבים ביום רביעי האחרון, ובאותו יום רק 60% מטיסות ריינאייר יצאו בזמן (לעומת 90% ביום רגיל). נמלי תעופה בוורשה, מודלין, ז'שוב ולובלין נסגרו זמנית, ואולירי הזהיר כי "מדובר באירוע שצפוי להימשך לאורך שנים". לדבריו, "אם האיחוד האירופי והבית הלבן לא ינקטו קו תקיף, עם סנקציות עונשיות נגד רוסיה, ההפרעות האלה לא ייפסקו".