סוגיות המיסוי בשרשור דיווידנד שקיבלה חברה ממפעל מאושר לבעלי מניותיה

רו"ח נועם פז

סוגיות המיסוי בשרשור דיווידנד שקיבלה חברה ממפעל מאושר לבעלי מניותיה
מיכאל |

שאלה:

------------

חברה א' מחזיקה בחברה ב'. במשך כשבע שנים חילקה חברה ב' דיווידנד שמקורו במפעל מאושר לחברה א', וניכתה מס במקור בשיעור 15%. חברה א' דיווחה על הדיווידנד שהתקבל כחייב במס בשיעור 15%, אך מצד שני קיבלה אישור על ניכוי מס במקור על כל ההון העצמי שלה, כולל כל הדיווידנדים שחולקו במהלך השנים.

השאלה:

חברה א' מעוניינת לשרשר את הדיווידנד האמור לבעל מניותיה. האם עליה לדווח על כך כעל חלוקת דיווידנד עם חבות מס בשיעור אפס, האם הסדר מסוג זה מוגבל בזמן, והאם מומלץ לתקן את כל הדוחות רטרואקטיבית בטענה שהדיווידנד פטור ממס היות שהמקבל הוא חברה?

תשובה:

------------

סעיף 47(ב)(2)(א) לחוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט-1959 (להלן: "החוק") קובע כי דיווידנד המשולם מתוך הכנסה של מפעל מאושר יהיה חייב במס בשיעור 15%. שיעור המס כאמור חל ללא קשר לזהות המקבל, דהיינו גם במקרים שבהם הדיווידנד מחולק לחברה ישראלית. מדובר במס סופי ומוחלט והוא משולם תמיד בידי הנהנה האחרון מהדיווידנד.

סעיף קטן (ב) קובע את הסדר המס למקרים שבהם משורשר דיווידנד שקיבלה ראשונה חברה שהיא בעלת מניות בחברה בעלת מפעל מאושר, לבעלי מניותיה. הסעיף קובע הסדר שמטרתו "גלגול" הניכוי במקור למקבל הדיווידנד, כך שהמס אשר נוכה לחברה שקיבלה ראשונה את הדיווידנד נזקף לזכותה, ובה בעת מנוכה לבעלי המניות שמקבלים את הדיווידנד.

הכיצד?

הסעיף האמור קובע כי חברה שקיבלה דיווידנד מרווחי מפעל מאושר ובשנת המס מחלקת אותו, תהא זכאית לנכות את הדיווידנד שחילקה באותה שנה מהכנסתה החייבת במס באותה שנה שמקורה בדיווידנד ממפעל מאושר. כך נוצר מצב שבו המס אשר נוכה לה בגין הדיווידנד המחולק שב אליה. מובן שבעת החלוקה היא מנכה מס לחברה המקבלת, כך שבנטו אין מס נוסף.

במקרים שבהם אין לחברה המקבלת דיווידנד ממפעל מאושר בשנת המס, או שאין לה מספיק - היא תהא זכאית לנכות את הדיווידנד שחולק כנגד הכנסה מדיווידנד שקיבלה בשנות מס קודמות, לפי סדר, החל בשנת המס שקדמה לשנה המדוברת - ובלבד שהחזר המס יתבצע בתוספת ריבית והפרשי הצמדה רק מתום השנה שבה שורשר הדיווידנד.

על הסדר כאמור לא חלה התיישנות. מבחינה פרקטית פקיד השומה אינו מתקן את השידור בגין השנים הקודמות, אלא מתקן את המקדמות של השנה השוטפת כדי שהמס יוחזר עם ריבית והפרשי הצמדה רק מתום השנה השוטפת. אם אין מקדמות אזי הוא ימתין לדוח.

להלן דוגמה:

בשנת 2010 קיבלה חברה א' דיווידנד שמקורו במפעל מאושר - 85 ש"ח נטו (לאחר ניכוי בשיעור 15%). בשנת 2011 החברה מעוניינת לחלק מחצית מהדיווידנד לבעלי מניותיה. ישנם שני מצבים אפשריים לבצע זאת, כדלהלן:

מצב א' - אין לחברה הכנסות מדיווידנד ממפעל מאושר בשנת 2011 - במקרה כזה יתוקן דוח 2010, כך שכנגד הכנסה מדיווידנד ברוטו בסך 100 יופחת הסכום שמחולק ב-50 ש"ח. לחברה ייווצר החזר מס בסך 7.5 ש"ח בתוספת ריבית והפרשי הצמדה מ-31.12.2011.

מובן שבמועד החלוקה תנכה החברה 15% מהדיווידנד המחולק, דהיינו 7.5 ש"ח, ותחלק 42.5 ש"ח נטו.

מצב ב' - החברה קיבלה גם השנה הכנסה מדיווידנד ממפעל מאושר בסך 200 ברוטו (170 נטו) - במקרה כזה תנכה החברה במסגרת הדוח את הדיווידנד שחולק כנגד הדיווידנד שנתקבל, כך שהכנסה מדיווידנד ממפעל מאושר תעמוד על 150 ש"ח (לאחר שנוכה מס ביתר 30 ש"ח) וייווצר החזר בסך 7.5 ש"ח. כך מתקבלת תוצאה זהה.

המשיב - שימש במשך ארבע שנים מפקח ארצי במחלקת מיזוגים ופיצולים ברשות המסים; כיום בעל משרד לפתרונות מיסוי

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן

הגב לכתבה

השדות המסומנים ב-* הם שדות חובה
שי אהרונוביץ, רשות המסים (עמית אלפונטה)שי אהרונוביץ, רשות המסים (עמית אלפונטה)

המענק לעובדים ייכנס כבר מחר: רשות המסים מקדימה את הפעימה השנייה

כ-201 אלף זכאים יקבלו כ-410 מיליון שקל ישירות לחשבון הבנק, חודש מוקדם מהמתוכנן, כדי להקל על משפחות לפני החגים. ניתן עדיין להגיש בקשות למענק עבור 2023 באתר רשות המסים

צלי אהרון |


רשות המסים מודיעה על הקדמת הפעימה השנייה של מענק עבודה לשנת 2024. אשר תוקדם ותשולם כבר מחר, 18 בספטמבר, במקום באמצע אוקטובר כנהוג מדי שנה. במסגרת ההקדמה יועברו לחשבונות הבנק של הזכאים כ-410 מיליון שקל, שיחולקו לכ־201 אלף עובדים ועובדות. מדובר על סכום ממוצע של כ-2,000 שקל לזכאי. המהלך נועד להקל על משפחות וזכאים נוספים לקראת תקופת החגים, שבה נרשמות הוצאות חריגות.

מענק עבודה, המוכר גם כ"מס הכנסה שלילי" - נועד לחזק עובדים בעלי שכר נמוך ולעודד יציאה לתעסוקה. המענק משולם בארבע פעימות שנתיות, והקדמת התשלום הנוכחי מאפשרת לזכאים לקבל את הכסף מוקדם מהמתוכנן ולהיערך טוב יותר מבחינה כלכלית. מי שטרם הגיש בקשה עבור שנת 2024 עדיין יכול לעשות זאת באופן מקוון באתר רשות המסים, והכספים יועברו לו בהתאם לאישורי הזכאות בפעימות הבאות. 

בנוסף, ניתן עד סוף השנה להגיש גם בקשות רטרואקטיביות עבור שנת 2023 - הזדמנות עבור מי שפספס את ההגשה במועד. בין הזכאים ניתן למנות שכירים ועצמאים בני 21 ומעלה שהם הורים, וכן בני 55 ומעלה גם ללא ילדים, בהתאם לרמות ההכנסה שנקבעו במדריך המענק. החל מהשנה מתווספת גם הטבה ייחודית להורים לפעוטות. כמו כן, נשים שכירות בנות 60 ומעלה (ילידות 1960 ואילך) יכולות לבקש מקדמה על חשבון מענק 2025, בכפוף לעמידה בקריטריונים.

רשות המסים מזכירה לזכאים לוודא כי פרטי חשבון הבנק שלהם מעודכנים כדי למנוע עיכובים בהעברה.

יגדיל את הצריכה הפרטית

הקדמת התשלום משתלבת בתוך מגמה רחבה יותר של צעדי מדיניות כלכלית שנועדו לתמוך במשקי הבית, במיוחד על רקע יוקר המחיה. כמו כן, הזרמת כ-410 מיליון שקל למחזור הכספי דווקא בסמוך לחגים צפויה להגדיל את הצריכה הפרטית בתקופה שממילא מתאפיינת בהוצאות גבוהות, ובכך לתרום גם לפעילות הכלכלית במשק.

המענק מופנה בעיקר לאוכלוסיות שעובדות אך מתקשות לסגור את החודש, הורים צעירים, משפחות חד-הוריות וותיקים בגיל העבודה המאוחר. הקדמת התשלום מאפשרת להם להיכנס לתקופת החגים עם פחות דאגות כלכליות, ולנסות לעזור לרווחה בסיסית לילדים ולמשפחה. כמובן שלא מדובר על סכום גדול בהינתן שהסכום הוא לאורך זמן רב - אבל עדיין, מדובר על סכום שבהחלט יכול לעזור.

לייזר אור איתןלייזר אור איתן

ישראל חושפת את "אור איתן": מערכת יירוט לייזר מבצעית ראשונה בעולם

מערכת הלייזר החדשה של משרד הביטחון, חיל האוויר ורפאל השלימה סדרת ניסויים מוצלחת ותימסר לצה״ל עד סוף השנה כאשר היא צפויה לחולל מהפכה במערך ההגנה האווירית של ישראל עם יירוט מהיר, מדויק וזול של רקטות, פצמ״רים ומל״טים
אדיר בן עמי |
נושאים בכתבה רפאל מערכת לייזר

משרד הביטחון, חיל האוויר וחברת רפאל השלימו בהצלחה את הפיתוח של מערכת הלייזר רב העוצמה הראשונה בעולם שמוכנה לשימוש מבצעי. המערכת, שקיבלה את השם "אור איתן" לזכרו של סרן איתן אוסטר שנפל בקרב בדרום לבנון, הוכיחה את יכולותיה בסדרת ניסויים מתקדמת שארכה מספר שבועות בשדה ניסוי בדרום הארץ. הישג זה מעמיד את ישראל כמדינה הראשונה בעולם שמפעילה יכולת יירוט לייזר מבצעית.


הניסויים הוכיחו את יעילות המערכת כנגד מגוון איומים מבצעיים. במהלך הבדיקות, המערכת ביצעה יירוטים מוצלחים של רקטות, פצמ"רים ומל"טים בתרחישים שמדמים קרב אמיתי. זהו השלב הקריטי האחרון לפני מסירת המערכת לצה"ל עד סוף השנה, כאשר היא תשתלב במערך ההגנה הרב-שכבתי של ישראל לצד כיפת ברזל, קלע דוד וחץ.


הפיתוח בוצע על ידי יחידת המו"פ במפא"ת, חברת רפאל כמפתחת הראשית, וחברת אלביט מערכות שמייצרת את מקור הלייזר. בפרויקט השתתפו גם תעשיות ביטחוניות נוספות כמו SCD ושפיר מערכות. המערכת מבוססת על טכנולוגיה ייחודית של "אופטיקה אדפטיבית" שפותחה ברפאל, המאפשרת קליעה יציבה, מרוכזת ומדויקת של קרן הלייזר.


המערכת מצוידת במכוון משודרג המאפשר טווח פעולה מרחיב, דיוק גבוהה ויעילות רבה. היתרון המרכזי שלה הוא היכולת לנטרל איומים במהירות הבזק באמצעות קרן לייזר ובעלות שולית זניחה לעומת מיירטים רקטיים. זוהי פריצת דרך טכנולוגית והנדסית ברמה עולמית שצפויה לשנות את משוואת ההגנה האווירית.


הטכנולוגיה כבר הוכיחה את עצמה בקרב. כפי שפורסם במאי האחרון, דגמים מבצעיים של מערכות לייזר לטווח קצר מתוצרת רפאל פעלו לאורך המלחמה וביצעו עשרות יירוטים. כעת, עם הוכחת היכולת המבצעית של "אור איתן", צפויה קפיצת מדרגה משמעותית ביכולות ההגנה באמצעות מערכות נשק לייזר לטווח ארוך.