אמנה למניעת כפל מס עם פורטוגל

החל מיום 1.1.2008 ייכנסו לתוקף הוראותיה של אמנה למניעת כפל מסים בין ישראל לבין פורטוגל, כאשר לגבי מסים המנוכים במקור ייכנסו הוראותיה לתוקף החל מיום 24.3.2008.

ההוראות העיקריות באמנה

האמנה מבוססת בעיקרה על אמנת המודל של ה-OECD וקובעת, בין היתר, שיעורי ניכוי מס במדינת המקור כלהלן:

● ריבית ותמלוגים - שיעור ניכוי המס במדינת המקור מוגבל ל-10%.

● דיבידנד -

● שיעור ניכוי המס במדינת המקור מוגבל ל-5% אם בעל הזכות שביושר הוא חברה המחזיקה 25% ומעלה בהון החברה משלמת הדיבידנדים.

● שיעור ניכוי המס במדינת המקור מוגבל ל-10% אם בעל הזכות שביושר הוא חברה המחזיקה 25% ומעלה בהון החברה משלמת הדיבידנד, והדיבידנד משתלם מרווחים הכפופים למס בישראל בשיעור נמוך מהשיעור הרגיל של מס החברות הישראלי.

● בכל מקרה אחר שיעור ניכוי המס במקור מדיבידנד מוגבל ל-15%.

● רווח הון - אומץ העיקרון הקבוע באמנת המודל של ה-OECD כך שהוענק פטור ממס רווח הון במדינת המקור, אלא אם מדובר במקרקעין או מניות או זכות דומה בחברה שלמעלה מ-50% משוויה הוא ממקרקעין.

מוסד קבע - אתר בניה או פרויקט של בניה או התקנה ייחשבו מוסד קבע במדינה בה הם ממוקמים רק אם הם נמשכים מעל 12 חודשים.

מבחן תושבות של חברה - בדומה למודל ה-OECD נקבע באמנה עם פורטוגל כי במקרה של תושבות כפולה של חברה תיקבע התושבות לפי מקום הניהול האפקטיבי של החברה (place of effective management).

הכנסה ממקרקעין - סעיף 6 לאמנה, המעניק למדינת המקור זכות מיסוי ראשונה לגבי הכנסה ממקרקעין בתחומה שמפיק תושב המדינה השניה, הוא רחב יותר מאשר מקבילו באמנת המודל של ה-OECD

מחירי העברה - כאשר מדינה חייבה במס מיזם שלה, ורווחים אלה מוסו גם במדינה האחרת (עקב ישום מדיניות מחירי העברה) אזי נקבע בסעיף 9(2) לאמנה ובסעיף 5 לפרוטוקול כי על מדינה זו לבצע התאמה ראויה של סכום המס שחויב בה, אם היא רואה הצדקה לכך.

דיבידנדים - סעיף 6 לפרוטוקול מבהיר כי המונח "דיבידנדים" כולל גם רווחים המיוחסים לפי הסכם להשתתפות ברווחים (associação em participação).

ריבית - מובהר בסעיף 7 לפרוטוקול כי אשראי ספקים לא ייחשב כריבית. המדובר בריבית המשולמת למוכר בקשר למכירה, של כל ציוד תעשייתי, מסחרי או מדעי, או כל סחורה שהוא מוכר באשראי, כאשר תקופת האשראי לא עולה על 6 חודשים.

שכר דירקטורים - האמנה עם פורטוגל מאמצת את ההסדר הקבוע באמנת ה-OECD ומעניקה זכות מיסוי גם למדינת המקור לגבי שכר חברי הנהלה ותשלומים דומים אחרים שמפיק תושב מדינה אחת בתוקף תפקידו כחבר מועצת מנהלים או מועצה מפקחת או גוף דומה אחר של חברה שהיא תושבת המדינה השניה.

אמנים וספורטאים - האמנה עם פורטוגל מחילה את כללי רווחי עסקים (לגבי חברה) וכללי הכנסות משירותים אישיים עצמאיים (לגבי יחיד) לגבי ביקור של אמן או ספורטאי תושב אחת המדינות במדינה השניה כולו, או בחלקו העיקרי, על ידי קרנות ציבוריות של המדינה הראשונה.

הקלה למרצים וחוקרים - האמנה עם פורטוגל כוללת הוראה שאינה מצויה באמנת המודל של ה-OECD אך מוצגת כאפשרות בדברי ההסבר לאמנת המודל של האו"ם, ולפיה ניתנת הקלה למרצים וחוקרים המוזמנים לעבוד במשך תקופה מסוימת במוסד אוניברסיטאי מוכר במדינה השניה.

זיכוי בגין מס זר -

 פורטוגל - האמנה קובעת כי פורטוגל תיישם את שיטת הזיכוי לגבי הכנסה שמפיק תושב שלה בישראל. עם זאת, כאשר חברה פורטוגלית מקבלת דיבידנד מחברה שהיא תושבת ישראל שאיננה פטורה ממס חברות בישראל, אזי פורטוגל תתיר בניכוי כנגד הכנסה זו סכום השווה ל-95% מדיבידנד זה הכלול בבסיס המס בפורטוגל. זאת, בתנאי שהחברה הפורטוגלית החזיקה במישרין 25% ומעלה מהון החברה הישראלית, והחזקה זו הייתה רצופה בשנתיים שקדמו למועד קבלת הדיבידנד או למועד ההתאגדות של החברה הישראלית, כמאוחר.

 ישראל - האמנה קובעת כי ישראל תיישם את שיטת הזיכוי לגבי הכנסה שמפיק תושב שלה בפורטוגל. בנוסף, נקבע כי ישראל תעניק גם זיכוי עקיף, היינו כאשר חברה תושבת פורטוגל תחלק דיבידנד לחברה תושבת ישראל המחזיקה בה 25% ומעלה, יינתן זיכוי בישראל גם בגין המסים ששולמו בפורטוגל ביחס להכנסה של החברה הפורטוגלית.

אי הכללת סעיף סיוע בגביית מסים - האמנה אינה כוללת את סעיף הסיוע בגביית מסים הקיים במודל ה-OECD.

חוזר מינהל הכנסות המדינה מיום 30.1.08.