מיסוי הכנסות עובד היוצא לחו"ל לשנת שבתון

שאלה: ------- אדם עובד כשכיר בחברה ישראלית [להלן - "החברה"], ובמקביל, הוא מקבל פנסיה ממנה. באמצע שנת המס, הוא יוצא לשנת שבתון, נוסע לחוץ לארץ ללימודים, ומקבל שכר במטבע חוץ (דולרים) מן החברה. כלומר, בשנת המס יש לו שלושה מקורות הכנסה: 1. שכר עבודה רגיל עד חודש מסוים. 2. הכנסה מחוץ לארץ מאותו החודש עד סוף שנת המס. 3. הכנסה מקצבאות במשך כל השנה. השאלות: 1. האם ההכנסה מחוץ לארץ כפופה גם לשיטת מדרגות המס, והדולר הראשון, שקיבל העובד לעיל, אמור להיות ממוסה על פי שיעור המס בארץ, ולדוגמה: 48%, או ההכנסה הנה חישוב נפרד על פי תקנות המס ? 2. כלומר, אותו האדם ישלם את אותו המס בגין הכנסה מחוץ לארץ - בין שהייתה לו הכנסה נוספת בארץ ובין שלא הייתה לו הכנסה בארץ ? 3. האם הוא זכאי לנקודות זיכוי בגין הכנסות מקצבאות, למרות שהייתו בחוץ לארץ ? תשובה: ------------ 1. נסיעת העובד לחוץ לארץ היא למטרת לימודים. 2. במהלך הנסיעה, העובד ממשיך לקבל קצבה + משכורת. מאחר שהעובד יוצא לשנת שבתון - לצורך לימודים בלבד, והוא אינו מבצע עבודה במקביל, בעבור המעביד, אזי הנסיעה היא פרטית, ולכן אי אפשר להחיל על העובד את תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות), התשל"ב-1972, מאחר שהנסיעה לחוץ לארץ לא נועדה ליצור הכנסה. כמו כן אי אפשר להחיל את כללי מס הכנסה (בעלי הכנסה מעבודה בחוץ לארץ), התשמ"ב-1982, מאחר שהעובד לא נשלח לביצוע עבודה בעבור מעבידו לתקופה, העולה על ארבעה חודשים בחוץ לארץ. לאור זאת, לעובד יש שתי הכנסות בלבד: א. הכנסה מעבודה, שחלק ממנה משולם במטבע ישראלי, והחלק האחר משולם במטבע חוץ (בדולרים) לנוחות העובד. ב. הכנסה מקצבה. לפיכך, אין שינוי במיסוי, עקב יציאתו של העובד לחוץ לארץ בשנת שבתון - לצורך לימודים. הכנסתו בחוץ לארץ מצטרפת להכנסותיו הכוללות, ואף על פי שהוא שוהה בחוץ לארץ, הוא זכאי לנקודות זיכוי על פי הסעיפים 34 ו-36 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"]. זאת, מאחר שהזכאות לנקודות זיכוי ניתנת לתושב ישראל ללא הגבלה למקום מושבו. כמו כן העובד יוכל לקבל פטור מן הקצבה, על פי סעיף 9א לפקודה בהנחה, שהוא הגיע לגיל פרישה.

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.