יותרו הוצאות ניהול ואחזקה בהוצאות לייצור הכנסה

שאלה: -------- חברה בנתה בניין, שנועד להשכרה בתחום המסחר. החברה משכירה את חלקי הבניין הזה לחנויות ולמוסדות (ללא הכנסות דמי ניהול). חלק מעיסוק החברה - הפעלת חדרי נופש ("צימרים"). החברה הוציאה "הוצאות ניהול". ● האם רשויות המס יכירו בהוצאות הניהול הללו ? תשובה: ------- בשאלה חסרים נתונים רבים, שיש בהם כדי להיות רלוונטיים, כגון: מה הוא עיסוקה של החברה [?]; בעבור איזה ניהול משלמת החברה דמי ניהול [?]; האם החברה משלמת דמי ניהול ל"חברה קשורה" [?]. ועל כן - נענה, להלן, על השאלה רק באופן כללי. ככלל, מותר לחברה לנכות מהכנסותיה הוצאה שהוציאה; בהתאם להוראות סעיף 17 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] - זו הוצאה אשר יצאה כולה בייצור הכנסתה בשנת המס ולשם כך בלבד. במקרה שלפנינו מפיקה החברה הכנסה מהשכרה; אך לא ברור, אם מדובר בהכנסה מעסק או בהכנסה פאסיבית, ואם הוצאות הניהול המוזכרות הן על אותה הכנסה מהשכרה, או שמא הן נובעות מהכנסות אחרות שיש לחברה. כאן המקום לציין, כי אין הכרח שיהיו הכנסות מניהול, כדי שיהיה אפשר לנכות הוצאות ניהול, אלא כאמור אפשר לנכות את הוצאות הניהול כל אימת שהן בחזקת הוצאה, שיצאה לשם ייצור הכנסה באשר היא. נוסף על "המשוכה" הזו שיש לעבור עליה, בוחנות רשויות המס, אם הוצאת הניהול, הנטענת כבת-ניכוי, היא אכן הוצאה על ניהול, או שמא זוהי הוצאה שאין מאחוריה דבר; וכן בוחנות רשויות המיסוי את זיקתה של ההוצאה. לשם בחינת שירותי הניהול שניתנו לחברה (כפי שהדבר נבחן, בין היתר, בפסק דין "תחנת שירותי רכב רוממה") - יש לבחון: אם אומנם היה צורך בשירותי הניהול; אם ניתן ניהול בפועל; ואם התמורה בעדו היא סבירה ואינה מופרזת, כפוף לסעיף 30 לפקודה, אשר מגביל ניכוי הוצאה עד לסכום הדרוש לצורכי השגת ההכנסה (ראה פסק הדין בעניין "פ. ה. אחזקות"). סוגיות אלה עולות ביתר שאת כל אימת ששירותי הניהול מתקבלים מחברה קשורה או מבעל שליטה; למשל - לשם ניצול ההפסדים שנגרמו בחברה האחת לצורך קיזוזם מרווחים שהופקו בחברה השנייה בדמות יצירת הוצאת "ניהול". בין הסממנים, אשר עשויים להצביע על הוצאות שאינן אמיתיות על שירותי ניהול, מצויים אלה: אי קיומו של הסכם ניהול בין הצדדים; דיווח על מרבית מהוצאות הניהול בסוף שנה ולא באופן שוטף בכל חודש; העברת תשלומים באופן לא עקבי; קיומו של מנגנון בחברה, שממנו עולה, כי אינה זקוקה כלל לשירותי ניהול; ועוד. מכל מקום - נטל השכנוע והצגת הראיות מוטל על החברה הדורשת את ניכוי ההוצאה. במאמר מוסגר - מוזכר בזה, כי כיום בהתאם ל"תקנות מס הכנסה (תכנון מס החייב בדיווח) (הוראת שעה), התשס"ז-2006", ייתכן שתחול חובת דיווח על שירותי ניהול, שהתשלום בעדם הוא מעל 2 מיליוני ש"ח, אם מקבל התשלום הוא קרוב, אשר נהנה ממס מופחת מאחת הסיבות המנויות בתקנות.

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.