חבות דמי ביטוח בגין הכנסה מאופציות

שאלה: ------- נישום שהכנסתו משכר עבודה 17,577 ש"ח, הכנסה כעצמאי 162,863 ש"ח, קיבל אופציות לפי 3(ט) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] כספק, אותן מימש בשנת 2006 והכנסתו מהמימוש עמדה על 352,619 ש"ח. השאלה: האם צריך לשלם ביטוח לאומי על הכנסתו מאופציות מכיוון שזו עולה על הכנסות מיגיעה אישית ?

תשובה: --------- לצורך מתן מענה לשאלה אנו מניחים כי האופציות התקבלו ומומשו בשנת 2006. פקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 [להלן - "הפקודה"] מתייחסת בסעיף 3(ט) להענקת אופציות לנותני שירותים, ובהם ספקים. סעיף 3(ט)(1) לפקודה מגדיר כדלקמן: "מימש אדם זכות שקיבל בעבר לרכישת נכס או שירות, ובעת המימוש היה הפרש בין המחיר המשתלם כרגיל בעד אותו נכס או שירות לבין המחיר ששילם אותו אדם...יראו את ההפרש - (ב) בזכות או בהלוואה שקיבל אדם ממי שהוא מספק לו שירותים - כהכנסה לפי סעיף 2(1) זולת אם הוכיח שניתנו ללא קשר עם השירותים שסיפק" . חוק הביטוח הלאומי (נוסח משולב), התשכ"ח-1968 [להלן - "החוק"], מגדיר כיצד יש לקבוע את הכנסתו השוטפת של מבוטח לצורך חישוב גובה דמי הביטוח שיהא עליו לשלם. והכל כמפורט להלן- סעיף 345(א) לחוק מגדיר: "עובד עצמאי יראו כהכנסתו השנתית את הכנסתו מהמקורות המפורטים בפסקאות (1) ו-(8) של סעיף 2 לפקודת מס הכנסה, ומי שאינו עובד ואינו עובד עצמאי יראו כהכנסתו השנתית את הכנסתו מהמקורות המפורטים בסעיף 2 האמור, והכל- בשנת המס שבעדה משתלמים דמי הביטוח (להלן- השנה השוטפת), ולאחר שנוכו ההוצאות הקשורות במישרין בהשגת ההכנסה." עם זאת, קובע סעיף 348 לחוק כי הכנסתו של מבוטח לצורך תשלום דמי הביטוח הלאומי לא תעלה על תקרה בסך 35,760 ש"ח לחודש, קרי, 429,120 ש"ח לשנה. דהיינו, אופציות הניתנות לנותני שירותים של החברה - יש לראות בהן חלק מהכנסתם של נותני השירותים לפי סעיף 2(1) לפקודה, בעת ההקצאה. כלומר, יראו את כל הכנסותיו המפורטות של המבוטח כהכנסה של עובד עצמאי, אשר אינה פאסיבית. ואולם, תקרת ההכנסה לצורך תשלום דמי הבטוח הנה, כאמור, 429,120 ש"ח לשנה. סך הכנסתו של המבוטח הנה 533,059 ש"ח, כלומר- עולה על התקרה הקבועה בחוק. לכן על המבוטח לשלם דמי ביטוח לאומי עד לגובה התקרה דלעיל, והיתרה תהא פטורה.

המשיבים - מאגף המיסים במשרד BDO זיו האפט, רואי חשבון.

התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.

(*) המידע באדיבות "כל מס" - מרכז המידע במיסוי של "חשבים-HPS"