מועד ההכרה בהכנסות ממכירת תוצרת חקלאית
חקלאי המייצא את תוצרתו קיבל מקדמה מהלקוח בחו"ל בסוף שנת 2009. העסקה היא עסקה מתמשכת, כלומר - נכון לסוף שנת 2009 טרם סופקה כל התוצרת ללקוח בחו"ל, אלא רק חלק קטן ממנה.
השאלה:
באיזו שנה תירשם המקדמה כהכנסה בספרי החקלאי?
רו"ח ארז אוריון ורו"ח מיכאל בורשטיין משיבים:
ככלל, כללי החשבונאות קובעים כי עיתוי ההכרה בהכנסות ממכירת טובין הוא כאשר הועברו לקונה עיקר הסיכונים וטובות ההנאה הכרוכים בבעלות על הטובין שנמכרו. במבחן המציאות ניתן לומר כי מועד ההכרה בהכנסות הוא עם העברת הטובין לידי הלקוח. לאור זאת, קבלת מקדמה מלקוח איננה מועד קובע לעניין ההכרה בהכנסות, אלא רק לאחר אספקת הסחורה והעברתה לבעלותו ולשימושו של הקונה. יצוין כי הגישה החשבונאית לעניין מועד ההכרה בהכנסות אינה עומדת בסתירה לדיני המס, כפי שיובהר להלן.
אין בנתוני השאלה פרטים על היקף הפעילות של החקלאי, כגון: מחזור ההכנסות השנתי, שיטת ניהול ספרי החשבונות - חד צדית או כפולה, ושיטת הדיווח לרשויות המס - בסיס מצטבר או בסיס מזומן. מאחר שכך, נתייחס בתשובתנו לאפשרויות שנראות לנו סבירות יותר, ובהתייחס להיבטי מס הכנסה ומע"מ, כדלהלן:
בתוספת י"ב להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ג-1973 (להלן: "הוראות ניהול ספרים") נקבעו הוראות ניהול ספרים לחקלאים, שבמסגרתן נקבעו התנאים ביחס לשיטת ניהול מערכת החשבונות המחייבת את החקלאי - כפולה או חד צדית:
● חקלאי שמחזורו בחקלאות עולה על 4.1 מיליון ש"ח - חייב לנהל מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה.
● חקלאי שמחזורו בחקלאות עולה על 1.1 מיליון ש"ח, אך אינו עולה על 4.1 מיליון ש"ח, אינו מחויב לנהל את מערכת החשבונות שלו בשיטה הכפולה. חקלאי כאמור רשאי לנהל את מערכת החשבונות שלו באמצעות ספר תקבולים ותשלומים.
(סכומי המחזור משתנים מעת לעת, הנתונים הנ"ל מעודכנים לשנת המס 2009).
יצוין כי על פי הוראות ניהול ספרים נדרש החקלאי להכין רשימת מלאי תוצרת חקלאית לסוף השנה, בין שחלה עליו חובת ניהול חשבונות בשיטה הכפולה ובין שהוא מחויב בשיטה החד צדית.
בסעיף 22 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 (להלן: "חוק מע"מ") נקבע כי: "במכר טובין חל החיוב במס עם מסירתם לקונה; נמסרו הטובין חלקים חלקים - חל החיוב על כל חלק שנמסר." באשר למועד הוצאת החשבונית, נקבע בסעיף 46(א) לחוק מע"מ כי: "חשבונית תוצא תוך ארבעה עשר יום ממועד החיוב במס..."
במקרה שלפנינו, יש להוציא חשבונית מס בתוך 14 יום ממסירת התוצרת ללקוח. מאחר שעיקר התוצרת לא סופקה ללקוח עד לסוף שנת 2009, אין חובה להוציא חשבונית בגין המקדמה שהתקבלה. לאחר אספקת התוצרת, במהלך שנת 2010, יש להוציא חשבונית ללקוח ולרשום את ההכנסה הכלולה בה בספרים. ההכנסה תדווח לרשות המסים (מס הכנסה) ולרשות מע"מ במסגרת הדיווחים התקופתיים השוטפים של החקלאי.
יודגש כי הרווח המתייחס לתוצרת שסופקה ללקוח עד ליום 31.12.2009 ייכלל בדוח שיגיש החקלאי לשלטונות המס בגין שנת המס 2009.
בהנחה שהחקלאי מייצא את התוצרת לחו"ל וקיימת עמידה בתנאים שנקבעו בסעיף 30 לחוק מע"מ ובתקנות לחוק - יחול מע"מ בשיעור אפס.
באשר לחקלאי שמנהל את מערכת החשבונות שלו בשיטה הכפולה, תוצג המקדמה שהתקבלה במסגרת יתרות הזכאים במאזן, ואם קיים גם מלאי שנרכש או יוצר בגין אותה הזמנה, הוא ייכלל במסגרת מלאי הסגירה במאזן. גם חקלאי שמנהל את מערכת החשבונות שלו בשיטה החד צדית, ואין לו מאזן לעסק, ירשום הכנסה זו וידווח עליה בשנת 2010, עם אספקת התוצרת ללקוח. אם היה נדרש החקלאי על ידי פקיד השומה להגיש הצהרת הון ליום 31.12.2009, עליו לכלול בהצהרת ההון את המקדמה הנ"ל, במסגרת יתרות זכאים בעסק שלא נערך לגביו מאזן.
יצוין כי בכל שיטת ניהול מערכת החשבונות - כפולה או חד צדית - הרווח מהעסקה יקבל את ביטויו המלא ובצורה נאותה על ידי הקבלה בין ההכנסות ממכירת התוצרת לעלותה, במסגרת השינויים במלאי.
יש להקפיד על רישום המקדמה בספרים והנפקת שובר קבלה על פי הוראות ניהול ספרים.
*התשובות אינן מהוות תחליף לייעוץ משפטי, ואין המומחים המשיבים או המערכת אחראים לתוצאות השימוש בהן.
ניהול סיכונים כושל של בנק ישראל
בנק ישראל מחזיק ברזרבות מט"ח של 235 מיליארד דולר - מה התשואה שהוא משיג על הסכום הזה ולמה הפיזור מסוכן?
קרוב ל-80% מרזרבות המט"ח של ישראל חשופות לנעשה בבורסות זרות. כלומר, במקרה של קריסת הבורסות הללו וזה יכול להיות מסיבות שונות ומגוונות כמו פלישת סין לטאיוואן או רוסיה למזרח אירופה, רזרבות המט"ח של ישראל תפגענה באופן חמור ביותר שעלול לייצר למדינת ישראל הפסד של עשרות של מיליארדי דולרים, שווה ערך למחיר של מלחמה.
ניתן לגדר את הסיכון הזה ע"י העברת השקעות מהבורסות לפקדונות בבנקים מרכזיים וע"י רכישת זהב ומתכות אחרות, אך עד כה דבר לא נעשה.
צריך לזכור שזה הכסף של כולנו וזה מעורר חשש לניהול סיכונים כושל של בנק ישראל. עוד לא הזכרנו את התשואה הנמוכה אותה השיג הבנק על רזרבות המט"ח האלו ב-5 השנים האחרונות.
לבנק ישראל שלושה תפקידים מרכזיים: שמירה על אינפלציה נמוכה, פיקוח על מערכת הבנקאות וניהול רזרבות המט"ח של המדינה. את החלק הראשון הוא עושה ע"י החזקת הריבית גבוהה מדי לזמן ארוך מדי, זאת לפחות ע"פ רוב הכלכלנים ואנשי שוק ההון - ואת החשבון משלמים לוקחי האשראי במשק. את החלק השני הוא עושה היטב ע"י הבטחה שמערכת הבנקאות הישראלית היא אמנם אולי הכי יציבה פיננסית בעולם, אך זאת במחיר של רווחיות גבוהה מאד על חשבון הציבור. בכל הנוגע לחלק השלישי הבנק המרכזי מחזיק ומנהל יתרות מט"ח אדירות בהיקף 230 מיליארדי דולרים, שהם 735 מיליארדי ש"ח. יתרות אלו הן השלישיות בגובהן בעולם ביחס לתוצר והן אחד מהפקטורים המרכזיים שמשקיעים זרים בוחנים בהחלטות ההשקעה שלהם. היקפי מט"ח אלו מבטיחים שישראל היא מדינה מאד יציבה פיננסית. אלו הן היתרות הכספיות במט"ח של מדינת ישראל ולכן למעשה של כולנו.
- אפקט העושר: תיק הנכסים של הציבור בשיא של 6.9 טריליון שקל
- גליה מאור, חדוה בר ורוני חזקיהו- מה משותף להם?
- המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7
תשואה נמוכה על תיק רזרבות המט"ח
בנק ישראל כשלוח שלנו לא עשה בשנים האחרונות עבודה מדהימה בכל הקשור לתשואה על הכסף הזה. ביצועי העבר של התיק המנוהל הזה שמושקע בעיקר באג"ח ובמניות היו נמוכים - תשואה שנתית ממוצעת של 3.1% ב-5 השנים שבין 2020 ל-2024 (התשואה היא במונחי סל מטבעות). גם במונחים שקליים המצב רחוק מלהיות מזהיר: 3.3% בלבד, בממוצע שנתי, בחמש השנים הללו.
חן, שגיא ודביר. קרדיט: עופר חגיובלבנות קמפיין על טראומה לאומית: בנק מזרחי עם מענקים לילדים שנולדו לאחר ה-7.10.23
מזרחי-טפחות הודיע כי ילדים שנולדו מאז ה-7 באוקטובר 2023 יקבלו מהבנק מענק של 1,000 שקל שיופקדו בפיקדון עבורם; למטרת הקמפיין גייסו מזרחי את שורד השבי שגיא דקל חן, שהצטרף לחן אמסלם ולדביר בנדק; מהלך של אופטימיות ותקווה או ציניות של אנשי שיווק? התשובה ברורה
בנק מזרחי בנק מזרחי טפחות מספר לנו שהוא מספק מחווה מרגשת לציבור, הנה המילים שלו - "בנק מזרחי טפחות יוצא במהלך אנושי ומרגש: מענק של 1000 ש"ח, לילדים שנולדו מאז ה־7 באוקטובר, בהובלת שורד השבי שגיא דקל חן". זה לא שקר, אבל זה מאוד קרוב לכך. זה טשטוש של האמת. בנק מזרחי טפחות צריך לתת הטבות לציבור, אז הוא בחר בדרך הזו כי ככה הוא מרוויח את "הלב שלכם". זה ציני, כי הוא בעצם עושה קמפיין על חשבון מי שבאמת צריך את ההטבות ממנו - האנשים שמקבלים אפס על עמלת העו"ש. האנשים שמקבלים ריבית רצחנית על הלוואות. הציבור משלם מחירים מאוד גבוהים - ריביות ועמלות שמייצרים לבנקים רווחים עצומים וזה קורה בזמן המלחמה כשהקשב של הציבור נמוך מאוד. זה קורה כשסמוטריץ' העלה לפני שנתיים מס על הבנקים. אבל המס הזה התגלגל אליכם. עכשיו הוא שוב רוצה להטיל מס וזה שוב יחזור ללקוחות.
שר האוצר מנסה להשיג רווח פוליטי, המצב שלו בסקרים רע מאוד והוא רוצה קולות. אבל הפתרון שלו לא יעיל, והדוחות הכספיים לצד העמלות והריביות של הבנקים מוכיחים זאת. הפתרון היעיל נמצא בידי הפיקוח על הבנקים. הפיקוח לא רוצה לעשות שום דבר עד הסוף כי כולם חברים של כולם - גליה מאור, חדוה בר ורוני חזקיהו - מה משותף להם והאם דני חחיאשווילי יצטרף לקבוצה? בסוף אנשים חושבים על הג'וב הבא, ולמה להם לריב עם הבנקים שאולי יעסיקו אותם בהמשך בתפקיד נוח ומשכורות של מיליונים.
ובמקביל לשחיתות המובנית הזו, בבנק מזרחי טפחות כמו בנקים אחרים מנסים "לשחק לכם במוח". הם מציגים פרסומות, דיווחים, כתבות על כמה שהם טובים ונהדרים ועוזרים לציבור בזמן המלחמה. תזכרו תמיד שמה שבאמת צריך זו תחרות, מה שבאמת צריך זה שהמפקח על הבנקים יורה להם לשלם 2% על העו"ש, זה הכל, זה שווה פי 50 בערך מכל הקמפיינים והטבות שהם "נותנים לנו". אגב, הם לא נותנים. מזרחי מדבר על הטבה לציבור, אבל זה חלק מהחבילה שהוא צריך לתת.
לפני כחצי שנה, בנק ישראל פרסם מתווה וולנטרי, שבמסגרתו תחזיר המערכת הבנקאית סכום מצטבר של 3 מיליארד שקל לציבור, 1.5 מיליארד שקל מדי שנה, החל מהרבעון השני של שנת 2025 ועד הרבעון הראשון של שנת 2027. ההצהרות היו מלוות באמירות כמו "טובת משקי הבית והעסקים הקטנים נמצאת כל הזמן מול עינינו" אבל בפועל, ביד אחת בנק ישראל מאשר לבנקים לגזור קופון ענק על הציבור - בריביות על פיקדונות, בריביות על הלוואות ובעיקר בריבית אפס על העו"ש - וביד שנייה מציג את עצמו כאביר הציבור, ופירסם מתווה שבו הבנקים צריכים להחזיר לציבור בסך הכל 4% מהרווחים שלהם.
- בנק מזרחי: מילואימניקים שלומדים לתואר יוכלו לקבל הלוואה ללא ריבית
- בנק מזרחי מעניק פטור מלא ממשכנתה לארבעה חודשים לתושבי העוטף
- המלצת המערכת: כל הכותרות 24/7
ועכשיו, אנחנו עדים לאבולוציה נוספת של הציניות שבמהלך הזה. במסגרת המתווה של בנק ישראל, הבנקים אמורים לתת לנו, הציבור, הטבות והקלות אבל אם חשבתם שהבנקים פשוט יחזירו לכם כספים, טעיתם. הם יציגו לכם תמונה שמראה אותם באור כמעט קדוש, ולשם כך הם לא יבחלו באמצעים.
